2017年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》商譽(yù)減值測試考察星級(jí)配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn) 商譽(yù)減值測試 

【考頻指數(shù)】★★★

首先，對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。

其次，再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。

減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與本章有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。

1.非同一控制下的吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)

2.非同一控制下的控股合并產(chǎn)生的商譽(yù)

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第九章P159·2016年試題）下列關(guān)于商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ）。

A.商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試

B.商譽(yù)于資產(chǎn)負(fù)債表日不存在減值跡象的，無需對(duì)其進(jìn)行減值測試

C.有關(guān)商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)首先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試

D.與商譽(yù)有關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的減值損失應(yīng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值

【正確答案】ACD

【答案解析】選項(xiàng)B，對(duì)于商譽(yù)、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)以及尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測試。

2.（《應(yīng)試指南》第九章P161）A公司于2×15年1月1日以1600萬元的價(jià)格購入乙公司75%的股權(quán)，購買日乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為1500萬元，不存在負(fù)債和或有負(fù)債等。合并前雙方不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定乙公司所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，且所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生減值跡象；該資產(chǎn)組包含商譽(yù)，應(yīng)至少于每年年末進(jìn)行減值測試。2×16年年末，乙公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1350萬元，乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為1500萬元。不考慮其他因素，A公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值金額為（ ）。

A.0

B.362.5萬元

C.475萬元

D.483.33萬元

【正確答案】B

【答案解析】購買日，企業(yè)合并商譽(yù)＝1600－1500×75%＝475（萬元）；包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值＝1350＋475/75%＝1983.33（萬元），包含商譽(yù)的資產(chǎn)組減值金額＝1983.33－1500＝483.33（萬元）；應(yīng)由母公司A公司承擔(dān)的份額＝483.33×75%＝362.5（萬元）。

3.（《應(yīng)試指南》第九章P163）下列關(guān)于商譽(yù)減值測試的處理，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有（ ）。

A.無論商譽(yù)是否出現(xiàn)減值跡象，均應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行減值測試

B.對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，均應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組

C.資產(chǎn)組發(fā)生減值的，應(yīng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值

D.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)該確認(rèn)整體商譽(yù)的減值準(zhǔn)備金額

【正確答案】AC

【答案解析】選項(xiàng)B，因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合；選項(xiàng)D，相關(guān)的資產(chǎn)組發(fā)生減值的，應(yīng)該首先抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值，按照該方法計(jì)算的商譽(yù)減值損失的金額應(yīng)該在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例分?jǐn)?，合并?cái)務(wù)報(bào)表中只需要確認(rèn)母公司享有的商譽(yù)減值損失的份額。

4.（《經(jīng)典題解》第九章P143）甲公司2016年末有關(guān)資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)和商譽(yù)的資料如下。

（1）甲公司在A、B、C三地?fù)碛腥曳止?，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。這三家分公司的經(jīng)營活動(dòng)由一個(gè)經(jīng)營總部負(fù)責(zé)運(yùn)作；同時(shí)，由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司分別確定為三個(gè)資產(chǎn)組，將經(jīng)營總部確認(rèn)為總部資產(chǎn)。

（2）2016年12月31日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測試。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3000萬元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價(jià)值的相對(duì)比例進(jìn)行合理分?jǐn)偂?

（3）A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為1500萬元。預(yù)計(jì)尚可使用壽命為15年，甲公司預(yù)計(jì)2016年末A資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)）的可收回金額為3000萬元。

（4）B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為2250萬元，其中包括無形資產(chǎn)B1賬面價(jià)值為1350萬元、固定資產(chǎn)B2賬面價(jià)值為900萬元。預(yù)計(jì)B資產(chǎn)組的尚可使用壽命為10年。甲公司預(yù)計(jì)2016年年末B資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)）的可收回金額為3189萬元，其中無形資產(chǎn)B1的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1300萬元，固定資產(chǎn)B2無法確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額，無形資產(chǎn)B1、固定資產(chǎn)B2其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定。

（5）C資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)值為3000萬元，其中固定資產(chǎn)C1為1000萬元、固定資產(chǎn)C2為1000萬元、固定資產(chǎn)C3為775萬元、合并商譽(yù)為225萬元。預(yù)計(jì)C資產(chǎn)組尚可使用壽命為5年。甲公司預(yù)計(jì)2016年年末C資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)）的可收回金額為2575.6萬元，其中固定資產(chǎn)C1、C2和C3均無法確定其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，C1、C2無法確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額，C3公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額為700萬元。

要求：

（1）計(jì)算2016年年末將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組的金額。

（2）計(jì)算2016年年末分配總部資產(chǎn)后各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包含總部資產(chǎn)）。

（3）2016年年末對(duì)A資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，如果減值，計(jì)算資產(chǎn)組（包括總部資產(chǎn)）減值損失。

（4）計(jì)算2016年年末B資產(chǎn)組包含的各項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失，以及總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失。

（5）計(jì)算2016年年末C資產(chǎn)組包含的各項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失，以及總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失。

（6）計(jì)算2016年年末總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失總額，并編制2016年年末甲公司計(jì)提資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】

（1）由于各資產(chǎn)組的使用壽命不同，因此應(yīng)考慮時(shí)間權(quán)重。

①分配總部資產(chǎn)時(shí)的加權(quán)后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值＝1500×15/5＋2250×10/5＋3000×5/5＝12000（萬元）

②將總部資產(chǎn)分?jǐn)傊粮鱾€(gè)資產(chǎn)組

A資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)的金額＝3000×（1500×15/5）/12000＝1125（萬元）

B資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)的金額＝3000×（2250×10/5）/12000＝1125（萬元）

C資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)的金額＝3000×（3000×5/5）/12000＝750（萬元）

（2）A資產(chǎn)組（包含總部資產(chǎn)）的賬面價(jià)值＝1500＋1125＝2625（萬元）

B資產(chǎn)組（包含總部資產(chǎn)）的賬面價(jià)值＝2250＋1125＝3375（萬元）

C資產(chǎn)組（包含總部資產(chǎn)）的賬面價(jià)值＝3000＋750＝3750（萬元）

（3）A資產(chǎn)組（包含總部資產(chǎn)）的賬面價(jià)值＝2625（萬元），可收回金額＝3000（萬元），沒有發(fā)生減值。

（4）①B資產(chǎn)組（包含總部資產(chǎn)）確認(rèn)減值損失＝3375－3189＝186（萬元）

②總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失＝186×1125/3375＝62（萬元）

③B資產(chǎn)組（不包含總部資產(chǎn)）確認(rèn)減值損失＝186×2250/3375＝124（萬元）

④無形資產(chǎn)B1確認(rèn)的減值損失＝1350－1300＝50（萬元）

[分析：按照分?jǐn)偙壤?，?yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失＝124×（1350/2250）＝74.4（萬元）；分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值＝1350－74.4＝1275.6（萬元），但由于無形資產(chǎn)B1的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1300萬元，因此最多只能確認(rèn)減值損失＝1350－1300＝50（萬元）。]

（5）①不包含商譽(yù)C資產(chǎn)組確認(rèn)減值損失＝（3000－225＋750）－2575.6＝949.4（萬元）

②包含商譽(yù)C資產(chǎn)組確認(rèn)減值損失＝（3000＋750）－2575.6＝1174.4（萬元）

③商譽(yù)確認(rèn)減值損失＝1174.4－949.4＝225（萬元）（首先抵減C資產(chǎn)組中商譽(yù)價(jià)值225萬元，剩余的減值損失949.4萬元再在各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和總部資產(chǎn)之間分?jǐn)偅?

④總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失＝949.4×750/（3000＋750－225）＝202（萬元）

⑤C資產(chǎn)組中其他單項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失總額＝949.4×2775/（2775＋750）＝747.4（萬元）

⑥固定資產(chǎn)C1、C2和C3分配的減值損失

固定資產(chǎn)C3應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失＝775－700＝75（萬元）

[分析：按照分?jǐn)偙壤?，?yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失＝747.4×775/（1000＋1000＋775）＝208.73（萬元），分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值＝775－208.73＝566.27（萬元），由于小于固定資產(chǎn)C3的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值700萬元，因此最多只能確認(rèn)減值損失＝775－700＝75（萬元）。]

固定資產(chǎn)C1應(yīng)分?jǐn)偟臏p值＝（747.4－75）×1000/2000＝336.2（萬元）

固定資產(chǎn)C2應(yīng)分?jǐn)偟臏p值＝（747.4－75）×1000/2000＝336.2（萬元）

（6）2016年年末總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失總額＝62＋202＝264（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失 （186＋1174.4）1360.4

貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 225

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——無形資產(chǎn)B150

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——固定資產(chǎn)B274

——固定資產(chǎn)C1336.2

——固定資產(chǎn)C2336.2

——固定資產(chǎn)C375

——總部資產(chǎn) 264