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注冊會計師告訴你審計程序怎么用（三）
導語：在“注冊會計師告訴你審計程序怎么用（二）”里面，我們闡述了檢查和觀察兩種程序的應用方法，本篇文章將給大家分析一下函證程序的使用方法，希望對大家日常工作有所幫助。
函證：最有力的證據
函證獲得的證據屬于外部證據，因此可靠程度很高。函證的范圍很廣，不局限于銀行存款、往來款項、交易信息，只要是會影響會計報表且有發(fā)函條件的事項均可以發(fā)函。例如，某企業(yè)業(yè)務性質很容易引發(fā)訴訟，則審計師可以向該企業(yè)的外部律師顧問發(fā)函以證實審計師已了解的訴訟信息是全部的和最新的。
函證程序最重要的是控制發(fā)函和收函，由被審計企業(yè)代發(fā)代收的函證是無效的，目前我國許多規(guī)模不大的會計師事務所對這點關注不夠，許多審計師把發(fā)函和收函的工作交給被審計單位。一些大型會計師事務所成立了函證中心，統一進行函證的收發(fā)工作，確保了函證程序的有效性。
函證程序應關注點不必多說，下面僅從防范舞弊角度提示兩點：
1、被審計企業(yè)提供的對方名稱中包含的地址和通訊地址是否一致。當擬函證的公司通訊地址和企業(yè)名稱中的行政區(qū)域不一致時，審計師要考慮其中有可能存在的舞弊風險。按照相關規(guī)定，異地經營如果屬于設點經營，則應該設立分公司。如果擬函證的公司在某地可以接收函證，則該公司在某地應當是有經營場所，那么函證的接收方應該是某公司某地區(qū)分公司。
2、聯系人電話。聯系電話應為固定電話，最好是網上可實的號碼，盡量避免聯系電話為個人手機號碼。
這兩點目的在于保證收到的回函確系被函證企業(yè)回復的，這很重要。
某次新三板上市審計項目中，審計師向應收款項期末余額較大的項目進行了函證，嚴格按照了函證程序的要求，并且收到了全部的回函。但審計師事先預計是不會收到全部回函的，于是審計師安排人員在工商局網上查詢系統中查詢了所有發(fā)函的企業(yè)，發(fā)現有一家企業(yè)在工商局網站系統中顯示已經注銷了。也就是說，該函證很可能有問題。最后審計師對所有的發(fā)函企業(yè)進行了檢查，并與被審計企業(yè)進行了溝通，按照溝通結果，對應收款項進行了減值處理，并重新評估了財務數據舞弊的可能性。
因此，審計師不應只關注回函率不夠的情況。當回函率高于我們預計的時候也要仔細分析原因。一般來講，被審計企業(yè)規(guī)模越大，在業(yè)務中處于強勢地位，則回函率會較高；被審計企業(yè)規(guī)模較小，在業(yè)務中處于劣勢地位，則回函率較低。另外應付類回函率較高，應收類回函率較低。
本文說明了函證程序的使用方法，那么剩下的三種審計程序在實務中該怎么應用呢，具體情況敬請關注正保會計網校撰寫的系列文章“注冊會計師告訴你審計程序怎么用（四）”。
全部轉載或部分轉載本文請注明“來源：正保會計網校”
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