2014年注冊會計師考試《會計》第十四章練習題答案

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第十四章 非貨幣性資產交換

　　答案部分　

　　一、單項選擇題

　　1、【正確答案】A

　　【答案解析】非貨幣性資產交換是指交易雙方通過存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換，有時也涉及少量貨幣性資產（即補價）。認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產占換入資產公允價值（或占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和）的比例，或者收到的貨幣性資產占換出資產公允價值（或占換入資產公允價值和收到的貨幣性資產之和）的比例低于25%的，視為非貨幣性資產交換，適用本準則；高于25%（含25%）的，視為以貨幣性資產取得非貨幣性資產，適用其他相關準則。A選項：比例＝80／（260＋80）＝23.53%，屬于非貨幣性資產交換。

　　2、【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司換入的交易性金融資產入賬價值＝換出資產的公允價值-收到的補價+應支付的相關稅費=560－60+0＝500（萬元）。

　　3、【正確答案】D

　　【答案解析】該項交易具有商業(yè)實質。該A企業(yè)的會計處理為：

　　A企業(yè)收到的補價金額＝150－135＝15（萬元）。

　　A企業(yè)換入資產的入賬價值＝150－15＝135（萬元）

　　借：銀行存款　　　　　15.85

　　　　固定資產　　　　　135

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　22.95

　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　150

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　23.8

　　借：主營業(yè)務成本　　　120

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　120

　　從上面的會計分錄可以看出，該企業(yè)影響損益的金額＝150－120＝30（萬元）。

　　4、【正確答案】B

　　【答案解析】在非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的情況下，甲公司收到的補價＝500000－400000＝100000（元），甲公司換入商品的入賬價值＝換出資產的公允價值500000－收到的補價100000＝400000（元）。

　　借：固定資產清理440000

　　　　累計折舊300000

　　　　固定資產減值準備60000

　　　　貸：固定資產800000

　　借：庫存商品　　400000

　　　　應交稅費-應交增值稅（進項稅額）　　68000

　　　　銀行存款　　117000

　　　　貸：固定資產清理　440000

　　　　　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）85000

　　　　　　營業(yè)外收入-處置非流動資產利得60000

　　5、【正確答案】A

　　【答案解析】此項置換不具有商業(yè)實質，應按換出資產的賬面價值為基礎確定換入乙設備的入賬金額。東大公司換出甲設備的賬面價值＝500000－[500000×（1－5%）×（5/15＋4/15＋3/15）]＝120000（元），東大公司換入乙設備的入賬價值＝120000＋10000－30000＝100000（元）。

　　6、【正確答案】A

　　【答案解析】《企業(yè)會計準則——非貨幣性資產交換》第三條規(guī)定，非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值加上支付的補價（或換入資產的公允價值）和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本。換入資產入賬價值＝1400＋1400＝2800（萬元）。

　　7、【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查的知識點是涉及多項非貨幣性資產交換的處理。乙公司支付給甲公司支付的現金12490元，包括乙公司支付給甲公司的補價47000元，甲公司支付給乙公司的增值稅銷項稅額（100000+103000）×17%=34510（元）。

　　甲公司換入資產的成本總額＝250000－47000＝203000（元）

　　甲公司換入原材料的入賬價值＝203000×100000/（100000＋103000）＝100000（元）

　　8、【正確答案】A

　　【答案解析】甲公司因非貨幣性資產交換影響損益的金額＝[70－（80－20）]＋[60－（50－10）]＝10＋20＝30（萬元），甲公司的賬務處理為：

　　借：固定資產140

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）23.8

　　　　累計攤銷20

　　　　貸：主營業(yè)務收入60

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　10.2

　　　　　　無形資產80

　　　　　　營業(yè)外收入——處置無形資產利得10

　　　　　　銀行存款23.6

　　借：主營業(yè)務成本40

　　　　存貨跌價準備10

　　　　貸：庫存商品50

　　9、【正確答案】A

　　【答案解析】甲公司換入資產的入賬價值＝1000×60%＝600（萬元）；由于甲、乙、丙同屬一個企業(yè)集團，那么本題屬于同一控制下形成的企業(yè)合并，應按照同一控制下企業(yè)合并的原則進行處理，長期股權投資的入賬價值為享有的被合并方所有者權益賬面價值的份額，為600萬元。甲公司的賬務處理為：

　　借：長期股權投資——乙公司（1000×60%）600

　　　　資本公積——資本溢價200

　　　　貸：銀行存款800

　　借：管理費用10

　　　　貸：銀行存款10

　　10、【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的知識點是非貨幣性資產交換的計量。因為換入資產和換出資產的公允價值不能夠可靠計量，所以換入資產的入賬價值為換出資產的賬面價值。甲公司換入資產的入賬價值金額＝200＋（300－50）＝450（萬元），甲公司換入在建房屋的入賬價值＝450×100/（100＋100）＝225（萬元）。

　　11、【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的知識點為非貨幣性資產交換。不是所有換出資產的公允價值與賬面價值的差額均是計入營業(yè)外收支。若換出的是固定資產、無形資產的，那么公允價值與賬面價值的差額計入營業(yè)外收支。

　　12、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】選項A，補價比例＝100/（100＋300）＝25%，不屬于非貨幣性資產交換；

　　選項B，補價比例＝73/280＝26.1%，不屬于非貨幣性資產交換；

　　選項C，應收賬款屬于貨幣性資產，因此該事項不屬于非貨幣性資產交換；

　　選項D，補價比例＝100/（100＋320）＝23.81%，屬于非貨幣性資產交換。

　　<2>、【正確答案】C

　　【答案解析】應收賬款在將來回收的金額是固定的或可確定的，因此屬于貨幣性資產。

　　13、

　　<1>、【正確答案】B

　　【答案解析】換出固定資產的利得=162－（180－27）－3＝6（萬元）

　　<2>、【正確答案】C

　　【答案解析】換出長期股權投資應確認的投資收益＝210－（171－36）＝75（萬元）

　　14、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司換出A設備的賬面價值＝500000－[500000×（1－5%）×（5/15＋4/15＋3/15）]＝120000（元），選項A不正確；甲公司換入B設備的入賬價值＝250000－30000+10000＝230000（元）。選項D正確，選項B、C不正確。

　　<2>、【正確答案】D

　　【答案解析】不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換，非貨幣性資產交換確認的損益應該為0。

　　15、

　　<1>、【正確答案】C

　　【答案解析】可供出售金融資產原計入資本公積的金額80000元，在該項金融資產處置時要轉入投資收益，分錄如下：

　　借：資本公積-其他資本公積80000

　　　　貸：投資收益80000

　　<2>、【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司處置非流動資產取得的收益＝400000－（600000－220000－40000）＝60000（元）

　　<3>、【正確答案】A

　　【答案解析】甲公司向丙公司支付的補價＝510000－500000＝10000（元）

　　甲公司換入設備的成本

　?。?00000＋10000

　　＝510000（元）

　?、俳瑁汗潭ㄙY產510000

　　　　　應交稅費-應交增值稅（進項稅額）86700

　　　　　貸：主營業(yè)務收入500000

　　　　　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）85000

　　　　　　銀行存款11700

　?、诮瑁褐鳡I業(yè)務成本410000

　　　　　存貨跌價準備10000

　　　　　貸：庫存商品420000

　　③借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　50000

　　　　　貸：應交稅費-應交消費稅　　　50000

　　<4>、【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司換入設備的成本

　?。剑?20000－20000）＋20000+600000×17%+600000×10%－650000×17%＋3000

　　＝574500（元）

　　16、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】A公司的會計處理：不含稅補價＝350-270＝80（萬元）

　　換入長期股權投資的成本=270＋80=350（萬元）；或=270×1.17＋34.1=350（萬元）

　　借：長期股權投資-成本350

　　　　貸：固定資產清理（300-45＋5）260

　　　　　　營業(yè)外收入　　　　　?。?70-260）10

　　　　　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）（270×17%）　45.9

　　　　　　銀行存款34.1

　　借：長期股權投資-成本（1000×40%-350）50

　　　　貸：營業(yè)外收入　50

　　<2>、【正確答案】C

　　【答案解析】B公司的會計處理：

　　換入固定資產的成本＝350-80＝270（萬元）；或：＝350-34.1-270×17%＝270（萬元）

　　換出長期股權投資確認的投資收益=350-（285-60）＋10=135（萬元）

　　借：固定資產270

　　　　應交稅費-應交增值稅（進項稅額）45.9

　　　　銀行存款34.1

　　　　長期股權投資減值準備60

　　　　貸：長期股權投資285

　　　　　　投資收益[350-（285-60）]125

　　借：資本公積10

　　　　貸：投資收益10

　　17、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】選項D，因非貨幣性資產交換而確認營業(yè)利潤＝（150-70）＋（200－125）＝155（萬元）。

　　<2>、【正確答案】B

　　【答案解析】選項B，存貨跌價準備的轉銷應通過“主營業(yè)務成本”或“其他業(yè)務成本”科目核算。

　　二、多項選擇題

　　1、【正確答案】ADE

　　【答案解析】銀行匯票和銀行本票屬于其他貨幣資金，不屬于非貨幣性資產。故選項BC不屬于非貨幣性資產交換。

　　2、【正確答案】ABE

　　【答案解析】選項A：80÷（80＋260）×100%＝23.53%<25%，所以判斷為非貨幣性資產交換；選項B：30÷200×100%＝15%<25%，所以判斷為非貨幣性資產交換；選項C：140÷320＝43.75%>25%，所以判斷為貨幣性資產交換；選項D，持有到期的債券投資為貨幣性資產，所以判斷為貨幣性資產交換。

　　3、【正確答案】ABCDE

　　【答案解析】滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質：（1）換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。（2）換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。

　　4、【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項D，計入投資收益；選項E，應將賬面價值轉入其他業(yè)務成本，同時按公允價值計入其他業(yè)務收入，涉及公允價值變動損益及資本公積的，也應轉入其他業(yè)務成本。

　　5、【正確答案】AB

　　【答案解析】非貨幣性資產交換準則規(guī)定，非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，或者雖然具有商業(yè)實質但換入資產和換出資產的公允價值均不能可靠計量的，應當以換出資產賬面價值為基礎確定換入資產成本。

　　6、

　　<1>、【正確答案】ABCDE

　　【答案解析】會計分錄如下：

　?、儆嬎阋夜緭Q入資產總成本

　　換入資產總成本=（465－15）+（300－30）+76.5+13.5－51=759（萬元）

　?、谟嬎阋夜緭Q入各項資產的入賬價值

　　換入辦公樓的成本＝759×450/（450+300）＝455.4（萬元）

　　換入A設備的成本＝759×300/（450+300）＝303.6（萬元）

　　編制乙公司換入各項資產的會計分錄

　　借：固定資產-辦公樓　　　　　　455.4

　　　　固定資產-A設備　　　　　　　　　303.6

　　　　應交稅費-應交增值稅（進項稅額）　　51

　　　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　30

　　　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　450

　　　　　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）　　76.5

　　　　　　無形資產-專利權　　　　　　　　　　300

　　　　　　應交稅費-應交營業(yè)稅　　　　　　　　13.5

　　<2>、【正確答案】ABE

　　【答案解析】本題中非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，所以換出資產不確認其公允價值與賬面價值的差額。會計分錄如下：

　?、儆嬎慵坠緭Q入資產總成本

　　換入資產總成本=450+（450－150）+22.5+51－76.5=747（萬元）

　?、谟嬎慵坠緭Q入各項資產的入賬價值

　　換入B設備的成本＝747×450/（450+270）＝466.875（萬元）

　　換入專利權的成本＝747×270/（450+270）＝280.125（萬元）

　　編制甲公司換入各項資產的會計分錄

　　借：固定資產-B設備　　　　　　　　466.875

　　　　應交稅費-應交增值稅（進項稅額）　　76.5

　　　　無形資產-專利權　　　　　　　　280.125

　　　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　750

　　　　　　應交稅費-應交營業(yè)稅　　　　　　　　22.5

　　　　　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）　　51

　　三、綜合題

　　1、【正確答案】A公司會計分錄（支付補價）：

　?。?）A公司向B公司支付的補價＝330－310＝20（萬元）

　　判斷是否屬于非貨幣交換：20/[20＋（130＋80＋100）]＝6.06%由于支付的貨幣性資產占換出資產公允價值總額與支付的貨幣性資產之和的比例為6.06%，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交換，應按非貨幣性交換的原則進行會計處理。

　?。?）計算確定換入資產的入賬價值總額＝130＋80＋100＋20＝330（萬元）

　?。?）計算確定換入各項資產的入賬價值

　　客運汽車的入賬價值＝330×[140/（140＋100＋90）]＝140（萬元）

　　貨運汽車的入賬價值＝330×[100/（140＋100＋90）]＝100（萬元）

　　庫存商品-乙商品＝330×[90/（140＋100＋90）]＝90（萬元）

　　（4）會計分錄：

　　借：固定資產清理　　110

　　　　累計折舊　　　　30

　　　　貸：固定資產-機床　　140

　　借：固定資產-客運汽車　　　　　　　　　140

　　　　固定資產-貨運汽車　　　　　　　　　100

　　　　庫存商品-乙商品　　　　　　　　　　90

　　　　應交稅費-應交增值稅（進項稅額）（330×17%）56.1

　　　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　10

　　　　無形資產減值準備　　　　　　　　　　20

　　　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　110

　　　　　　無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　　　　　應交稅費-應交營業(yè)稅　　　　　　　　[（80×5%）]4

　　　　　　主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　100

　　　　　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）[（100+130）×17%]39.1

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　37

　　　　　　營業(yè)外收入-處置非流動資產利得　　　　　　26

　　借：主營業(yè)務成本80

　　　　貸：庫存商品-甲商品80

　　B公司會計分錄（收到補價）：

　?。?）判斷是否屬于非貨幣交換：20/（140＋100＋90）＝6.06%由于收到的貨幣性資產占換出資產公允價值總額的比例為6.06%，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交換，應按非貨幣性交換的原則進行會計處理。

　　（2）計算確定換入資產的入賬價值總額＝140＋100＋90-20＝310（萬元）

　?。?）計算確定換入各項資產的入賬價值

　　機床的入賬價值＝310×[130/（130＋80＋100）]＝130（萬元）

　　無形資產的入賬價值＝310×[80/（130＋80＋100）]＝80（萬元）

　　庫存商品-甲商品的入賬價值＝310×[100/（130＋80＋100）]＝100（萬元）

　?。?）會計分錄：

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　230

　　　　累計折舊　　　　　　　　　　　　30

　　　　貸：固定資產-客運汽車　　　　　　　140

　　　　　　固定資產-貨運汽車　　　　　　　120

　　借：固定資產-機床　　　　　　　　　　130

　　　　無形資產　　　　　　　　　　　　　80

　　　　庫存商品-甲商品　　　　　　　　　100

　　　　應交稅費-應交增值稅（進項稅額）?。?30×17%）39.1

　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　37

　　　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　230

　　　　　　主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　90

　　　　　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）　　　（330×17%）56.1

　　　　　　營業(yè)外收入-處置非流動資產利得　　　10

　　借：主營業(yè)務成本　　90

　　　　貸：庫存商品　　　　90

　　2、

　　<1>、【正確答案】假定該項資產交換具有商業(yè)實質：

　　對于雙方而言，補價比例均低于25%，應按非貨幣性資產交換核算。

　　甲公司換入設備的入賬價值＝80＋160－收到的補價30＋7＝217（萬元）

　　乙公司換入A產品的入賬價值＝（210＋支付的補價30）×[80/（80＋160）]＋5＝85（萬元）

　　乙公司換入無形資產的入賬價值＝（210＋支付的補價30）×[160/（80＋160）]＋2＝162（萬元）

　　甲公司的有關會計分錄：

　　借：固定資產217

　　　　應交稅費-應交增值稅（進項稅額）35.7

　　　　累計攤銷45

　　　　銀行存款（7.9－7）0.9

　　　　貸：主營業(yè)務收入80

　　　　　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）13.6

　　　　　　無形資產150

　　　　　　應交稅費-應交營業(yè)稅8

　　　　　　營業(yè)外收入47

　　借：主營業(yè)務成本50

　　　　貸：庫存商品50

　　　　　　乙公司的有關會計分錄：

　　借：固定資產清理180

　　　　累計折舊80

　　　　貸：固定資產260

　　借：原材料85

　　　　應交稅費-應交增值稅（進項稅額）13.6

　　　　無形資產162

　　　　貸：固定資產清理180

　　　　　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）（210×17%）35.7

　　　　　　營業(yè)外收入30

　　　　　　銀行存款（7.9＋5＋2）14.9

　　<2>、【正確答案】假定該項資產交換不具有商業(yè)實質：

　　對于雙方而言，補價比例均低于25%，應按非貨幣性資產交換核算。

　　甲公司換入設備的入賬價值＝50＋（150－45）－收到的補價7.9＋80×17%+8－210×17%+7＝140（萬元）

　　乙公司換入A產品的入賬價值＝（260－80＋支付的補價7.9+210×17%－80×17%）×[50/（50＋105）]＋5＝72.74（萬元）

　　乙公司換入無形資產的入賬價值＝（260－80＋支付的補價7.9+210×17%－80×17%）×[105/（50＋105）]＋2＝144.26（萬元）

　　甲公司的有關會計分錄：

　　借：固定資產140

　　　　應交稅費-應交增值稅（進項稅額）35.7

　　　　累計攤銷45

　　　　銀行存款（7.9－7）0.9

　　　　貸：庫存商品50

　　　　　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）13.6

　　　　　　無形資產150

　　　　　　應交稅費-應交營業(yè)稅8

　　乙公司的有關會計分錄：

　　借：固定資產清理180

　　　　累計折舊80

　　　　貸：固定資產260

　　借：原材料72.74

　　　　應交稅費-應交增值稅（進項稅額）13.6

　　　　無形資產144.26

　　　　貸：固定資產清理180

　　　　　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）（210×17%）35.7

　　　　　　銀行存款（7.9＋5＋2）14.9

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