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2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》易錯(cuò)題解析：內(nèi)部商品交易
多選題：
母公司本期將其成本為80萬元的一批產(chǎn)品銷售給子公司，銷售價(jià)格為100萬元，子公司本期購入該產(chǎn)品都形成期末存貨，并為該項(xiàng)存貨計(jì)提5萬元跌價(jià)準(zhǔn)備。一年以后，子公司上期從母公司購入的產(chǎn)品僅對(duì)外銷售了40%，另外60%依然為存貨。由于產(chǎn)品已經(jīng)陳舊，預(yù)計(jì)其可變現(xiàn)凈值進(jìn)一步下跌為40萬元，子公司再次計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)（假設(shè)不考慮所得稅影響），母公司應(yīng)抵消的項(xiàng)目和金額有（?。?。
A. 期初未分配利潤(rùn)——15萬元
B. 營(yíng)業(yè)成本——6萬元
C. 存貨——12萬元
D. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——12萬元
【正確答案】AB
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部商品交易的抵消處理。
分錄為：
借：期初未分配利潤(rùn)20
貸：營(yíng)業(yè)成本 20
借：營(yíng)業(yè)成本 12
貸：存貨 12[（100－80）×60%]
借：營(yíng)業(yè)成本 2
貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5
貸：期初未分配利潤(rùn) 5
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 9
貸：資產(chǎn)減值損失 9
母公司期末存貨成本＝100×60%＝60（萬元），可變現(xiàn)凈值＝40（萬元），本期計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝20－3＝17（萬元）；集團(tuán)角度成本＝80×60%＝48（萬元），實(shí)際跌價(jià)＝48－40＝8（萬元），全部發(fā)生在本期，所以沖減本期計(jì)提準(zhǔn)備17－8＝9（萬元）。
因?yàn)榇尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備是科目而不是報(bào)表項(xiàng)目，因此D選項(xiàng)不準(zhǔn)確。
【教師點(diǎn)評(píng)】本題考查知識(shí)點(diǎn)：本題主要考查母子公司之間的內(nèi)部交易，這里需要注意站在母子公司各自的角度來考慮存貨的減值，然后在集團(tuán)角度予以調(diào)整。
針對(duì)大家在做題過程中出現(xiàn)的問題，可以在網(wǎng)校論壇進(jìn)行題目的討論，實(shí)在不理解的也可以到答疑板提問，最終的目的是讓廣大學(xué)員都能夠打下一個(gè)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，在考試的時(shí)候遇到類似的問題大家可以得分。
相關(guān)鏈接：2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》易錯(cuò)題寶典
注：本文為正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校原創(chuàng)，版權(quán)屬正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校所有，未經(jīng)授權(quán)，不得轉(zhuǎn)載。
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