2020稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》答疑精華：租賃的分錄

2020年稅務(wù)師備考中，在前進(jìn)過(guò)程中總有障礙物，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家將一路陪你掃清障礙，您有任何疑問(wèn)，都可以提出來(lái)，專(zhuān)業(yè)的答疑老師為您解答、指導(dǎo)，助你成功備考！

網(wǎng)校答疑精華：租賃的分錄

　　試題內(nèi)容：

下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算的有（　）。

A.銷(xiāo)售原材料的成本

B.租賃資產(chǎn)發(fā)生的或有租金

C.采用成本模式計(jì)量的投資性房產(chǎn)計(jì)提的折舊

D.與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅

E.出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)已計(jì)提的攤銷(xiāo)額

【正確答案】AC

【答案解析】選項(xiàng)B，租賃資產(chǎn)發(fā)生的或有租金，是指金額不固定，以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷(xiāo)售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。因此，在或有租金實(shí)際發(fā)生時(shí)，應(yīng)分別記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目；選項(xiàng)D應(yīng)計(jì)入“稅金及附加”科目；選項(xiàng)E，出售無(wú)形資產(chǎn)的處理為：

借：銀行存款

　　累計(jì)攤銷(xiāo)

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)

　　　　資產(chǎn)處置損益（或借記）

已計(jì)提的攤銷(xiāo)額不通過(guò)“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。

提問(wèn)內(nèi)容：

答案B租賃資產(chǎn)發(fā)生的“或有租金”改成“租金”又該計(jì)入什么科目？

答疑老師回復(fù)：

親愛(ài)的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問(wèn)題答復(fù)如下：

按您的假設(shè)，對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，租金是要在租賃付款額中核算的。

繼續(xù)提問(wèn)：

對(duì)于租賃負(fù)債例題中一直是圍繞租賃負(fù)債的分錄展開(kāi)的，每期支付的租金費(fèi)用化部分沒(méi)見(jiàn)分錄，能幫忙整理下有關(guān)租賃負(fù)債所有的相關(guān)分錄嗎？謝謝？

答疑老師回復(fù)：

親愛(ài)的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問(wèn)題答復(fù)如下：

一、初始計(jì)量

借：使用權(quán)資產(chǎn)（倒擠）

　　租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　銀行存款（租賃激勵(lì)）

　　貸：租賃負(fù)債——租賃付款額

　　　　銀行存款（初始直接費(fèi)用）

　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債（期滿拆除費(fèi)用的現(xiàn)值）

二、使用權(quán)資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量

（1）參照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定自租賃期開(kāi)始日起按月計(jì)提使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊。

借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等

　　貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊

承租人在確定使用權(quán)資產(chǎn)的折舊年限時(shí)，能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊；否則在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

（2）按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（不得轉(zhuǎn)回）：

借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（3）租賃期滿返還租賃資產(chǎn)時(shí)：

借：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊

　　貸：使用權(quán)資產(chǎn)

三、租賃負(fù)債的后續(xù)計(jì)量

（1）確認(rèn)租賃負(fù)債的利息時(shí)，增加租賃負(fù)債的賬面金額。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程

　　貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用

（2）支付租賃付款額時(shí)，減少租賃負(fù)債的賬面金額；

借：租賃負(fù)債——租賃付款額

　　貸：銀行存款

（3）承租人的租賃負(fù)債如果是以外幣計(jì)價(jià)的，則按照《CAS19外幣折算》來(lái)處理。租賃負(fù)債屬于貨幣性項(xiàng)目，每個(gè)報(bào)告期末采用期末匯率進(jìn)行重新折算，匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額（或相反分錄）

　　貸：租賃負(fù)債

四、租賃負(fù)債的重新計(jì)量

當(dāng)租賃負(fù)債增加時(shí)：

借：使用權(quán)資產(chǎn)（租賃付款額現(xiàn)值的增加額）

　　租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用（倒擠）

　　貸：租賃負(fù)債——租賃付款額（租賃付款額的增加額）

當(dāng)租賃負(fù)債減少時(shí)，使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值如果已調(diào)減至零，但租賃負(fù)債仍需進(jìn)一步調(diào)減的，承租人應(yīng)當(dāng)將剩余金額計(jì)入當(dāng)期損益：

借：租賃負(fù)債——租賃付款額（租賃付款額的減少額）

　　貸：使用權(quán)資產(chǎn)/管理費(fèi)用等（租賃付款額現(xiàn)值的減少額）

　　　　租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用（倒擠）