2017年稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)知識點：自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

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知識點：自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算

一、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的——不納稅

【例如】卷煙廠生產(chǎn)的煙絲，直接對外銷售應(yīng)繳納消費(fèi)稅；用于本廠連續(xù)生產(chǎn)卷煙，只對生產(chǎn)銷售的卷煙征收消費(fèi)稅，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲不繳納消費(fèi)稅。

二、用于其他方面——于移送使用時納稅

用于其他方面是指：

①連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品：此時消費(fèi)稅繳，增值稅不繳

②在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)：此時消費(fèi)稅及增值稅視同銷售，所得稅不視同銷售

③饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面：此時消費(fèi)稅及增值稅視同銷售，所得稅屬于外部移送，也視同銷售確認(rèn)收入

三、組成計稅價格

（一）有同類消費(fèi)品銷售價格的——按售價（加權(quán)平均售價）

（二）沒有應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價格的——按組價

1.從價定率征收消費(fèi)稅：

組成計稅價格＝[成本×（1＋成本利潤率）]÷（1－消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納消費(fèi)稅＝組成計稅價格×消費(fèi)稅稅率

2.復(fù)合計征消費(fèi)稅——自產(chǎn)自用白酒、卷煙

應(yīng)納消費(fèi)稅＝從價稅+從量稅

＝組成計稅價格×適用比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

組價公式為：

組成計稅價格＝（成本＋利潤＋從量消費(fèi)稅）÷（1－比例稅率）

四、銷售額中扣除外購已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的規(guī)定

1.扣稅范圍——9項，注意的問題：

（1）排除法——15個稅目中沒有：

酒、游艇、小汽車、高檔手表、涂料、電池

（2）成品油5個子目（除航空煤油、溶劑油）

2.扣稅方法——按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅

（1）外購從價征收的應(yīng)稅消費(fèi)品：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價×外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價或數(shù)量＝（期初庫存＋當(dāng)期購進(jìn)－期末庫存）

（2）外購從量征收的應(yīng)稅消費(fèi)品：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅額

3.扣稅環(huán)節(jié)：

納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石首飾，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。

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