直播講義：高志謙助您決戰(zhàn)2016年稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》

《稅法一》

《稅法二》

《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》

《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》

《涉稅服務(wù)相關(guān)法律》

為幫助廣大考生更高效地備考2016年稅務(wù)師考試，網(wǎng)校特別為大家準(zhǔn)備了備考階段直播交流，網(wǎng)校老師為大家指點(diǎn)迷津！以下是高志謙老師講解稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)指導(dǎo)的具體內(nèi)容。

一、學(xué)習(xí)時(shí)間安排

學(xué)習(xí)進(jìn)度快的學(xué)員，聽(tīng)一章課件，做一章題，8月底之前把基礎(chǔ)班完成。學(xué)習(xí)進(jìn)度慢的學(xué)員，9月底是完成基礎(chǔ)班的最后期限，拿出50天時(shí)間把會(huì)計(jì)和財(cái)管搞定，學(xué)習(xí)量還是挺大的，每天至少得學(xué)習(xí)3個(gè)小時(shí)，凡是老師講課中講的內(nèi)容，學(xué)員必須都得掌握。

老師建議基礎(chǔ)班學(xué)習(xí)時(shí)不用看教材，聽(tīng)課加做題，教材在考前看一遍。

考前100天時(shí)間安排：

（1）前50天解決基礎(chǔ)班：包括會(huì)計(jì)與財(cái)管，逐章練習(xí)，每天至少學(xué)習(xí)三個(gè)小時(shí)。

（2）后50天：30天需要多做練習(xí)題，習(xí)題班學(xué)員先做題后聽(tīng)課，習(xí)題班特點(diǎn)就是老師會(huì)把每章知識(shí)點(diǎn)做系統(tǒng)的整理。做題后聽(tīng)課，做對(duì)的題一遍過(guò)，習(xí)題班的題都是母題，母題做完后，就需要做網(wǎng)校的逐章練習(xí)冊(cè)（夢(mèng)想成真之《應(yīng)試指南》或《經(jīng)典題解》），強(qiáng)化訓(xùn)練量。稅務(wù)師考試題量比較大，因此做習(xí)題班的題目時(shí)一定要加大題量。考前20天，一定要做大量機(jī)考模擬，在機(jī)考這個(gè)大環(huán)境下，學(xué)員不要抓所謂的重點(diǎn)，幾乎沒(méi)有特別重點(diǎn)。最后的7-10天，一定要把教材復(fù)習(xí)一遍。

二、考試的次重點(diǎn)

準(zhǔn)備稅務(wù)師和準(zhǔn)備會(huì)計(jì)職稱(chēng)/注會(huì)的差異：

1.客觀題的題量是注會(huì)、會(huì)計(jì)職稱(chēng)的2倍；

2.主觀題幾乎沒(méi)有，分值占1/5左右，難度不大。

3.稅務(wù)師的主觀題轉(zhuǎn)為客觀題形式考，實(shí)際難度是加大的，但是題量不大，主觀題不影響通過(guò)考試，稅務(wù)師沒(méi)有必要考前壓范圍，考的基本都是基礎(chǔ)知識(shí)題。

《會(huì)計(jì)》部分：

（1）10、11、12章，分值在50-70分，含金量最大分值主要在11、12章；

（2）13、14、15含金量是有的，但是分值次于第10、11、12章；

（3）16、17章分值不多，但難度系數(shù)大。

（4）18、19、20章是出大題的選材章節(jié)，幾乎肯定會(huì)出大題，大題分值量應(yīng)該在1/5或者1/6左右。

《財(cái)管》部分：財(cái)管一共7章，分值為30分左右，課時(shí)一般為10課時(shí)左右，老師會(huì)盡可能在短時(shí)間內(nèi)抓更多的知識(shí)點(diǎn)。

三、自我檢測(cè)

現(xiàn)階段把11章看完，已經(jīng)達(dá)到進(jìn)度要求了，聽(tīng)課學(xué)員要把速度放慢，認(rèn)真聽(tīng)課，邊聽(tīng)邊記邊練。

請(qǐng)聽(tīng)題：

1.A公司買(mǎi)了個(gè)固定資產(chǎn)，買(mǎi)價(jià)300萬(wàn)，增值稅51萬(wàn)，運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)，增值稅1.1萬(wàn)。此設(shè)備需要安裝，安裝需要挪用原材料，原材料是50萬(wàn)買(mǎi)進(jìn)的，進(jìn)項(xiàng)稅8.5萬(wàn)。這個(gè)固定設(shè)備沒(méi)有用于生產(chǎn)，用于辦公。另外還挪用一個(gè)產(chǎn)品，產(chǎn)品成本為40萬(wàn)，公允價(jià)60萬(wàn)，增值稅率17%，消費(fèi)稅率10%。

問(wèn)題1：增值稅51萬(wàn)計(jì)不計(jì)固定資產(chǎn)成本？

答：不計(jì)，因?yàn)槭菭I(yíng)改增之后的標(biāo)準(zhǔn)。

問(wèn)題2：運(yùn)費(fèi)的1.1萬(wàn)計(jì)不計(jì)固定資產(chǎn)成本？

答：不計(jì)。

問(wèn)題3：（1）原材料的進(jìn)項(xiàng)稅8.5萬(wàn)需不需要轉(zhuǎn)出？（2）如果此固定資產(chǎn)用于集體福利，需不需要轉(zhuǎn)出？

答：（1）不轉(zhuǎn)。（2）轉(zhuǎn)。

問(wèn)題4：領(lǐng)產(chǎn)品，借：在建工程，40+60×17%+60×10%？40+60×10%？40？

答：46

2.我公司85萬(wàn)買(mǎi)入一個(gè)專(zhuān)利，法定期限5年，有效期限6年，A公司與我公司簽了個(gè)協(xié)議，3年后25萬(wàn)的價(jià)格買(mǎi)入我公司的專(zhuān)利，請(qǐng)問(wèn)每年攤多少錢(qián)？

答：20萬(wàn)。

3.有一個(gè)固定資產(chǎn)，原價(jià)80萬(wàn)，折舊期為4年，第一年末可收回價(jià)24萬(wàn)，第三年末可可收回價(jià)3萬(wàn)，請(qǐng)問(wèn)（1）第三年折舊為多少？（2）第三年末的減值提多少？（3）第二年末固定資產(chǎn)的賬面余額為多少？

答：（1）8。（2）5。（3）80。

四、問(wèn)題歸總

問(wèn)題1：持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)后，計(jì)算當(dāng)期的投資收益為什么不用重分類(lèi)日的公允價(jià)值計(jì)算，而是用重分類(lèi)之前的持有至到期投資的攤余成本？

回復(fù)：可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本不受公允價(jià)值的影響，重分類(lèi)日的公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額是公允價(jià)值變動(dòng)造成的，不會(huì)對(duì)攤余成本產(chǎn)生影響，因此計(jì)算投資收益的時(shí)候用重分類(lèi)之前的攤余成本來(lái)計(jì)算。

可供出售金融資產(chǎn)攤余成本如何計(jì)算？

回復(fù)：可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本＝“可供出售金融資產(chǎn)——成本”+“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”＋“可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目的金額。

若發(fā)生減值，則攤余成本是減值之后的金額。

長(zhǎng)期股權(quán)投資，在聽(tīng)課應(yīng)該注意新增的內(nèi)容，給大家說(shuō)個(gè)例題，A公司出資400萬(wàn)元、B公司出資100萬(wàn)元共同辦理C公司，C公司的注冊(cè)資本是500萬(wàn)元。A持股比例是80%，B持股比例是20%。A控制C，A是C的母公司。A公司采用成本法，B公司采用權(quán)益法。假如過(guò)了1、2年的時(shí)間，B對(duì)C增資450萬(wàn)元，按300萬(wàn)元計(jì)入實(shí)收資本，形成的資本溢價(jià)是150萬(wàn)元。實(shí)收資本是500+300=800萬(wàn)元，A、B各占400萬(wàn)元。A的持股比例是50%，由控制轉(zhuǎn)為共同控制。這是今年新增的內(nèi)容。在講長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)會(huì)作為專(zhuān)題講解，這個(gè)知識(shí)點(diǎn)考試單選題中很可能會(huì)考。比如計(jì)算轉(zhuǎn)的時(shí)候有沒(méi)有投資收益，或者轉(zhuǎn)完之后投資還剩多少錢(qián)。

問(wèn)題2：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算時(shí)凈利潤(rùn)的調(diào)整思路？

回復(fù)：2008年初，A持有B50%的股份，達(dá)到共同控制，是采用權(quán)益法核算。B公司的凈利潤(rùn)是200萬(wàn)元，B公司的商品賬上少登記了100萬(wàn)元，當(dāng)年對(duì)外出售60%，計(jì)算對(duì)損益的影響。對(duì)外銷(xiāo)售少計(jì)算營(yíng)業(yè)成本60萬(wàn)元，調(diào)整之后的凈利潤(rùn)是200-60=140萬(wàn)元。

2008年初，A持有B50%的股份，達(dá)到共同控制，是采用權(quán)益法核算。B公司的凈利潤(rùn)是200萬(wàn)元，B公司的固定資產(chǎn)賬上少登記了200萬(wàn)元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用年限是5年，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。每年折舊少計(jì)40萬(wàn)元，調(diào)整之后的凈利潤(rùn)是200-40=160萬(wàn)元。

項(xiàng)目	投資時(shí)點(diǎn)被投資方資產(chǎn)公允價(jià)與賬面價(jià)不等	內(nèi)部交易
存貨	調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝賬面凈利潤(rùn)－（投資日存貨公允價(jià)－存貨賬面價(jià)）×當(dāng)期出售比例	交易發(fā)生當(dāng)期，調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝賬面凈利潤(rùn)－（存貨售價(jià)－存貨賬面價(jià)）×（1－當(dāng)期出售比例） 后續(xù)期間，調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝賬面凈利潤(rùn)＋（存貨售價(jià)－存貨賬面價(jià)）×當(dāng)期出售比例
固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)	調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝賬面凈利潤(rùn)－（資產(chǎn)公允價(jià)/尚可使用年限－資產(chǎn)原價(jià)/預(yù)計(jì)使用年限）	交易發(fā)生當(dāng)期，調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝賬面凈利潤(rùn)－（資產(chǎn)售價(jià)－資產(chǎn)成本）＋（資產(chǎn)售價(jià)－資產(chǎn)成本）/預(yù)計(jì)使用年限×（當(dāng)期折舊、攤銷(xiāo)月份/12） 后續(xù)期間，調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝賬面凈利潤(rùn)＋（資產(chǎn)售價(jià)－資產(chǎn)成本）/預(yù)計(jì)使用年限×（當(dāng)期折舊、攤銷(xiāo)月份/12）

問(wèn)題3：取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，直接相關(guān)費(fèi)用的處理？

回復(fù)：形成合并的時(shí)候，計(jì)入管理費(fèi)用；沒(méi)有形成企業(yè)合并，則計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

問(wèn)題4：以現(xiàn)金結(jié)算股份支付的處理思路

回復(fù)：1.授予日

（1）立即可行權(quán)的股份支付

借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

【按授予日企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入損益?！?/p>

（2）除了立即可行權(quán)的股份支付外，在授予日均不做會(huì)計(jì)處理。

2.在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日

借：管理費(fèi)用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

【按每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量】

累計(jì)應(yīng)付職工薪酬=預(yù)計(jì)可行權(quán)股數(shù)*資產(chǎn)負(fù)債表日股票公允價(jià)值*已過(guò)等待期/等待期間

當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=累計(jì)應(yīng)付職工薪酬-以前累計(jì)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬

3.可行權(quán)日之后

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

【按資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量】

4.行權(quán)日

借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：銀行存款

問(wèn)題5：一般借款，加權(quán)平均資本化率計(jì)算時(shí)，時(shí)間權(quán)重的問(wèn)題。

回復(fù)：一般借款的資本化率不與資產(chǎn)支出相掛鉤。

企業(yè)只有一筆一般借款的，一般借款的資本化率即為該項(xiàng)借款的利率。

企業(yè)如果同時(shí)存在兩筆或者兩筆以上一般借款的，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。

加權(quán)平均利率＝借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷借款本金加權(quán)平均數(shù)

其中：借款本金加權(quán)平均數(shù)＝∑（每筆借款本金×每筆借款實(shí)際占用的天數(shù)÷會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）

解析：

①如果在開(kāi)始資本化的時(shí)候兩筆或者兩筆以上的一般借款已經(jīng)存在，那么計(jì)算一般借款資本化率就是一般借款的加權(quán)平均利率。

如1月1日開(kāi)始資本化，期間沒(méi)有中斷，在資本化期間開(kāi)始前就存在兩筆一般借款，一筆金額是100，利率是10%，另外一筆金額是500，利率是8%。這時(shí)候在計(jì)算年資本化率的時(shí)候：（100×10%＋500×8%）/（100＋500）。

②如果是開(kāi)始資本化之后又借入了一筆一般借款，那么計(jì)算的時(shí)候就要考慮本金的加權(quán)平均。

如1月1日開(kāi)始資本化，期間沒(méi)有中斷，有一筆一般借款100，利率是10%，4月1日的時(shí)候又借入了500的一般借款，利率是8%。這時(shí)候在計(jì)算年資本化率時(shí)：（100×10%＋500×8%×9/12）/（100＋500×9/12）。

（3）計(jì)算出來(lái)資本化率以后，再計(jì)算資本化金額就可以了。

資本化金額＝資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×一般借款資本化率

這里計(jì)算的時(shí)候要注意的是，計(jì)算的一般借款資本化率和計(jì)算的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所選用的期間必須是一致的。如以1年為一個(gè)期間，或者以完工時(shí)為一個(gè)期間。

問(wèn)題6：關(guān)于同一控制下相對(duì)于最終控制方，被投資方的凈資產(chǎn)的計(jì)算。

回復(fù)：（1）相對(duì)于最終控制方就是指相對(duì)于集團(tuán)母公司的意思，比如說(shuō)乙公司從集團(tuán)母公司甲公司手中取得丙公司的股權(quán)，屬于同一控制的企業(yè)合并。因?yàn)檫@里乙公司從其母公司甲公司手中購(gòu)買(mǎi)了丙公司的股權(quán)，形成的是同一控制下的企業(yè)合并，而實(shí)際上丙公司是原來(lái)甲公司從外面購(gòu)買(mǎi)來(lái)的，當(dāng)時(shí)形成的是非同一控制下的企業(yè)合并，甲公司為乙公司與丙公司的最終控制方，因此乙公司按照相對(duì)于最終控制方而言的賬面所有者權(quán)益計(jì)算長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，就需要先計(jì)算丙公司相對(duì)于最終控制方甲公司賬面所有者權(quán)益。

（2）針對(duì)的同一控制下企業(yè)合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理，因?yàn)樽畛踝罱K控制方取得被合并方股權(quán)時(shí)屬于非同一控制下企業(yè)合并，所以是認(rèn)可被合并方投資時(shí)點(diǎn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的，因此相對(duì)于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值就是以購(gòu)買(mǎi)日被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)量的，即相對(duì)于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值=購(gòu)買(mǎi)日被合并方的公允價(jià)值凈資產(chǎn)+按照購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)-宣告的現(xiàn)金股利+其他權(quán)益變動(dòng)。

問(wèn)題7：心態(tài)問(wèn)題？

答：學(xué)員一定要保持好心態(tài)，把考試當(dāng)游戲，心態(tài)要平和。

問(wèn)題8：基礎(chǔ)班和習(xí)題班的結(jié)束時(shí)間？

答：基礎(chǔ)班錄制老師盡量8月底完成，老師最少會(huì)完成80%的內(nèi)容，習(xí)題班最遲9月中旬會(huì)開(kāi)課，9月底會(huì)把習(xí)題班錄制完成。

問(wèn)題9：資料的準(zhǔn)備？

答：老師講義、習(xí)題班的題、習(xí)題冊(cè)、逐章練習(xí)、機(jī)考模擬。

問(wèn)題10：有些學(xué)員可能因?yàn)橐恍┨厥庠?，時(shí)間比較緊？

答：老師建議根據(jù)自己自身情況而定，最晚10底完成基礎(chǔ)班。

問(wèn)題11：合并報(bào)表？

答：最高分值考過(guò)8分，稅務(wù)師的難度總體來(lái)說(shuō)是在會(huì)計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師中間，學(xué)員知道怎么做即可。

問(wèn)題12：基礎(chǔ)班和強(qiáng)化班有區(qū)別嗎？

答：沒(méi)有區(qū)別。

問(wèn)題13：基礎(chǔ)理論和基礎(chǔ)計(jì)算有什么好辦法嗎？

答：沒(méi)有好辦法，只能靠背。

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