2017稅務師《財務與會計》知識點：借款費用的確認

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第十四章 非流動負債

知識點：借款費用的確認

一、借款費用的歸屬方向

1.符合資本化條件的記入“在建工程”、“投資性房地產(chǎn)”和“存貨”等資產(chǎn)；

2.不符合資本化條件而且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分則計入“管理費用”；

3.既不符合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分則計入各期損益列為“財務費用”。

【關鍵考點】記住這三個借款費用歸屬原則。

二、借款費用符合資本化的必備條件

（一）各項借款費用資本化條件對比表

條件--fxgr--項目	專門借款的輔助費用	外幣專門借款匯兌差額	利息費用
			專門借款	一般借款
自開始資本化之日起		√	√	√
截止至停止資本化之 日	√	√	√	√
需結(jié)合資產(chǎn)支出來計算 資本化認定額				√

【關鍵考點】對比掌握這三種借款費用的資本化條件。

（二）開始資本化日的確認

開始資本化日應選擇以下三個時點的最晚點：

1.資產(chǎn)支出發(fā)生日

確認資產(chǎn)支出點，應以是否真正為工程付出了代價為準，即是否真正墊付了錢。

墊錢方式有三種：

（1）支付貨幣資金,即用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出；

（2）轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)；

（3）承擔帶息債務，即企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔的帶息應付款項。當該帶息債務發(fā)生時，視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。

應選擇資產(chǎn)支出的最早點作為認定開始資本化日的參照點。

2.借款費用發(fā)生日，一般而言，借款日即為借款費用發(fā)生日。

3.工程正式開工日，即為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動開始的日期。

A上市公司借款10億元，年利率是10%，每年利息是1億元。工程實際還沒有開始建設。A公司為了減少財務費用、增加利潤，連續(xù)3年把利息費用資本化。所以何時開始建造、何時利息可以資本化是重點。

（三）停止資本化日的確認——總的原則是固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時即可停止資本化。

一般而言，具備以下三條件之一的即可停止資本化：

1.實體建造已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)全部完成；

2.與設計要求基本相符，即使有極個別與設計或者合同要求不相符的，但不影響其正常使用；

3.資金已經(jīng)全部支付。

另外，試運行或試生產(chǎn)只要能出合格品或能正常運轉(zhuǎn)，就可以停止資本化，而不管它是否達到設計要求的生產(chǎn)能力。

最后，對于分批完工的要按以下原則來認定停止資本化點：

1.分批完工，分別投入使用的，則分別停止資本化。

2.分批完工，最終一次投入使用的，則最終完工時認定停止資本化點。

（四）借款費用暫停資本化的條件

當同時滿足以下兩個條件時，應暫停資本化：

1.非正常停工；

2.連續(xù)停工超過三個月。

【關鍵考點】掌握開始資本化日及停止資本化日的確認方法。

常見的非正常中斷：①地震；②洪災；③工程糾紛；④勞動糾紛。

相關鏈接：2017年稅務師考試《財務與會計》第十四章知識點

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