2017稅務(wù)師《財務(wù)與會計》知識點：借款費用的計量

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第十四章 非流動負債

知識點：借款費用的計量

一、輔助費用資本化的實務(wù)認定

對于企業(yè)發(fā)生的專門借款或一般借款的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。

【關(guān)鍵考點】掌握輔助費用資本化的會計處理原則。

二、外幣專門借款匯兌差額資本化的實務(wù)認定

由于企業(yè)取得外幣借款日、使用外幣借款日和會計結(jié)算日往往不一致，而外匯匯率又在隨時發(fā)生變化，因此，外幣借款會產(chǎn)生匯兌差額。相應地，在借款費用資本化期間內(nèi)，為購建固定資產(chǎn)而專門借入的外幣借款所產(chǎn)生的匯兌差額，是購建固定資產(chǎn)的一項代價，應當予以資本化，計入固定資產(chǎn)成本。

在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應當作為財務(wù)費用，計入當期損益。

【關(guān)鍵考點】掌握外幣專門借款匯兌差額資本化的會計處理原則。 三、借款利息資本化金額的確定

（一）專門借款利息費用資本化的計算過程

1.計算原理

利息資本化額＝發(fā)生在資本化期間的專門借款所有利息費用－閑置專門借款派生的利息收益或投資收益

【關(guān)鍵考點】掌握專門借款利息費用資本化的實務(wù)計算方法。

【理論總結(jié)】

（1）累計支出加權(quán)平均數(shù)＝Σ（累計支出額超過專門借款的部分×每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)）

（2）一般借款加權(quán)資本化率的計算

資本化率的確定原則為：企業(yè)為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只占用了一筆一般借款，如為銀行借款則其資本化率為該項借款的利率，如為公司債方式還需測定一下其實際利率；如果企業(yè)為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一筆以上的一般借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率的計算公式如下：

加權(quán)平均利率＝一般借款當期實際發(fā)生的利息之和/一般借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%

一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝Σ（每筆一般借款本金×每筆一般借款實際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)）

（3）認定當期資本化額

每一會計期間一般借款利息的資本化金額＝至當期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)×一般借款加權(quán)資本化率

（4）一般賬務(wù)處理

①長期借款籌款方式

借：財務(wù)費用

　　在建工程

　　貸：應付利息

②公司債籌款方式

借：在建工程

　　財務(wù)費用

　　應付債券——利息調(diào)整

　　貸：應付債券——利息調(diào)整

　　　　應付債券——應計利息或應付利息

【關(guān)鍵考點】掌握一般借款利息費用資本化的實務(wù)計算方法。

（三）混合占用時（使用的時候先使用專門借款，然后使用一般借款）

原則上，先計算專門借款利息資本化，再計算一般借款利息資本化。

【關(guān)鍵考點】掌握專門借款與一般借款混合使用時利息費用資本化的實務(wù)計算方法。

相關(guān)鏈接：2017年稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》第十四章知識點

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