稅務(wù)師知識分享：總分機構(gòu)業(yè)務(wù)流程與增值稅稅務(wù)籌劃

茶業(yè)分公司與總公司都位南山區(qū)的不同的行政區(qū)域，分公司是茶葉原料及包裝盒，包裝紙的倉庫，承擔將原料茶葉在車間進行預(yù)包裝的功能，并提供配送功能；總公司是采購原料及包裝材料，對外銷售罐裝茶業(yè)的公司主體，公司銷售人員辦公的地址。

一、會計核算上的兩種思路

1. 將分公司與總公司看成兩個獨立的公司，所有一切業(yè)務(wù)采取公平交易的原則，總公司采購茶葉和包 裝材料，委托分公司加工包裝，加工完成的成品在總公司入庫，根據(jù)相應(yīng)銷售計劃商品出庫，分公司倉儲及配送費用找總公司結(jié)算，倉儲費用計入銷售商品成本，配送費用計入銷售費用 。

2. 將分公司看成總公司的一個生產(chǎn)車間，所有相關(guān)貨物只發(fā)生位置上的轉(zhuǎn)移，不產(chǎn)生相應(yīng)的合同關(guān)系，根據(jù)銷售計劃安排相應(yīng)生產(chǎn)訂單，按生產(chǎn)加工完的成品入庫，并歸集生產(chǎn)成本及制造費用，還有倉儲成本，并記入銷售商品的成本。

上述兩種安排是委托加工方式與生產(chǎn)加工方式，對于銷售商品的歸集方式有細微差別，但最終歸集的銷售商品成本是一樣的。

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二、增值稅及印花稅上的不同處理

總公司為一般納稅人，分公司為小規(guī)模納稅人。

1. 第一種稅務(wù)上分公司開出的增值稅普通發(fā)票在季度30萬元額度內(nèi)不用繳納增值稅，而對于總公司收到相應(yīng)普通發(fā)票只用于做賬，不能抵扣相應(yīng)銷項稅額，委托加工合同需要繳納相應(yīng)印花稅，合同定價是否根據(jù)市場相關(guān)價格，還是依據(jù)生產(chǎn)成本及制造費來計算合同價格，稅率為萬分之五；分公司作為小規(guī)模納稅人后續(xù)對外提供加工服務(wù)，因為有相應(yīng)免稅優(yōu)惠，可以節(jié)省相應(yīng)的成本，能賺取一定的收益。

2. 第二種將總分機構(gòu)看成一個整體，不會產(chǎn)生相應(yīng)的合同關(guān)系，便不會有印花稅，也不會有相應(yīng)的增值稅票據(jù)產(chǎn)生，只作為一個整體對外開具銷售商品的增值稅銷售發(fā)票，只是多出一個生產(chǎn)計劃，或者是銷售計劃，相應(yīng)內(nèi)部貨物管理單據(jù)參照委托加工；倘若總公司作為一般納稅人在提供銷售茶業(yè)同時還對外提供加工服務(wù)，需開具增值稅專用發(fā)票，會產(chǎn)生一定稅務(wù)負擔，從這點來看分公司單獨核算更合理。

三、所得稅上的處理

無論采取第一種委托加工方式，還是采取第二種生產(chǎn)加工方式，所得稅上只認可對外銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生的收入與銷售商品成本的結(jié)轉(zhuǎn)，對于內(nèi)部流轉(zhuǎn)階段產(chǎn)生的費用與成本一概不認可，年度所得稅匯算清繳時候需要做合并財務(wù)報表，就相應(yīng)取得銷售商品所得征收所得稅。

綜上所述，選擇什么樣的核算方式跟公司的經(jīng)營方向有關(guān)，在提供銷售商品主業(yè)同時發(fā)展加工包裝副業(yè)選擇總分機構(gòu)分開核算更有利；還要看公司是否獨立核算分公司的經(jīng)營績效，從這一點來看分開核算更有利于提高分公司相關(guān)人員的積極性；從稅務(wù)上考慮分開開具發(fā)票增加相應(yīng)工作量，但不會增加相應(yīng)增值稅稅負，還需要把握銷售額臨界點，所得稅上不會增加相應(yīng)稅負，只會增加相應(yīng)工作量。

作者：藍色123456

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