在2014年企業(yè)所得稅年度納稅申報表修訂過程中，工作組成員從申報表初稿制表到正式制表、編寫填報說明，經(jīng)過多輪工作，難免會出現(xiàn)部分填報口徑明顯筆誤、前后不一、考慮不周的地方。隨后，國家稅務(wù)總局所得稅司發(fā)出《關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報表部分填報口徑的通知》（稅總所便函〔2015〕21號），對新企業(yè)所得稅年度納稅申報表部分填報口徑明確了若干修改意見，現(xiàn)解析如下。

對明顯筆誤的修改

1．刪除了《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》填報說明之5.“104從業(yè)人數(shù)”中的第三個計算公式“全年從業(yè)人數(shù)＝月平均值×12”。因為從業(yè)人數(shù)指標，本來就是按企業(yè)全年月平均值確定，無需乘以12.

2．表A105040填報說明之“二、表內(nèi)、表間關(guān)系”（一）第4行第12列、第5行第12列的原計算公式中，第4行第12列、第5行第12列皆誤為第3行第12列，修改為：第4行第12列＝第4行第3－8－9－10列，第5行第12列＝第5行第3－9－10列。

3．表A105050項目填報說明之3.第3行“二、職工福利費支出”第4列“稅收金額”的填報漏列了比較項。沒有比較，怎知孰小？因此，將按第1行第4列“工資薪金支出－稅收金額”×14％的孰小值填報，修改為：按第1行第4列“工資薪金支出－稅收金額”×14％與本表第3行第1列的孰小值填報。

4．表A105081項目填報說明之“（二）列次填報”下，“除第17列外，其他列次有關(guān)固定資產(chǎn)原值、折舊額，均按稅收規(guī)定填寫”這句話中漏列了第19列。第17列、19列分別是本期和累計“正常折舊額”，均不可能按“稅收規(guī)定”的加速折舊政策填報。因此，在第17列后，增加第19列。

5．表A107011項目填報說明之17.第17列“合計”，修改為：第16列“合計”。因為表A107011一共才16列。

6．由于表A108010中第3列為股息、紅利等權(quán)益性投資所得，因此，將原項目填報說明之2.中的第2列修改為第3列。

對前后不一的修改

1．表A105081項目填報說明之“（二）列次填報”4.（1）中，將“當會計折舊額小于稅法加速折舊額時”里的“小于”修改為“大于”。因為表A105081填報說明前已述及，加速折舊額小于會計處理折舊額（或正常折舊額）的月份、季度起，該項固定資產(chǎn)不再填寫本表。

2．表A106000項目填報說明2.第二段中，原為：第2列第1行至第5行填報以前年度主表第23行（2013納稅年度前）或表A100000第19行（2014納稅年度后）“納稅調(diào)整后所得”的金額。上述“表A100000第19行”修改為：以前年度表A106000第2列第6行。因為表A106000項目填報說明2.的第一段已表明，表A106000第2列第6行的本年度“納稅調(diào)整后所得”與當年表A100000第19行的“納稅調(diào)整后所得”金額不一定相等。而表A106000第2列第6行的本年度“納稅調(diào)整后所得”在以后各年將逐年成為前一年度、前二年度、前三年度、前四年度、前五年度的“納稅調(diào)整后所得”，金額應(yīng)是不變的。

3．由于表A106000項目填報說明2.的第一段已說明第6行第2列的填報方法，因此，將表A106000表間關(guān)系（二）中“1.第6行第2列＝表A100000第19行”，修改為：第6行第2列＝表A100000第19－20－21行，且減至0止（當表A100000第19行＞0），或者第6行第2列＝表A100000第19行（當表A100000第19行＜0）。

對考慮不周的修改

1．境外所得無論是稅前還是稅后的，只有計入利潤總額的才能從利潤總額中減除。因此，表A100000項目填報說明之14.第14行“境外所得”填報納稅人發(fā)生的分國（地區(qū)）別取得的境外稅后所得計算利潤總額的金額，應(yīng)刪除“稅后”二字。

2．表A105110第22行“五、計入當期損益的搬遷所得或損失”的金額，是會計上計入當期損益的金額，嚴格來說，應(yīng)該用“計入當期損益的搬遷收益或損失”的提法。該行反映的不是按稅法規(guī)定計算的搬遷所得或損失及在本年的稅務(wù)處理，反映這些內(nèi)容的是第1行至第21行。因此，對表A105110項目填報說明下的第一句話修改為：本表第1行“一、搬遷收入”至第21行“搬遷損失分期扣除”的金額。

3．依據(jù)公司法的規(guī)定，公司彌補虧損和提取公積金后所余稅后利潤，有限責任公司股東可以按照實繳的出資比例分取紅利，全體股東也可以約定不按照出資比例分取紅利；股份有限公司按照股東持有的股份比例分配，但股份有限公司章程規(guī)定不按持股比例分配的除外。表A107011項目填報說明之7.第6列“依決定歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額”原要求填報納稅人按照投資比例計算的歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額，與公司法的規(guī)定不完全相符。因此修改為：填報納稅人按照投資比例或者其他方法計算的，實際歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額。

4．甲企業(yè)投資200萬元于乙企業(yè)，取得乙企業(yè)40％股權(quán)，現(xiàn)對乙企業(yè)減資20％，從乙企業(yè)取得資產(chǎn)130萬元，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）的規(guī)定，首先應(yīng)確認收回初始投資成本，為100萬元。表A107011第12列“收回初始投資成本”要求用表A107011第3列×第11列計算，而表A107011項目填報說明之12.第11列“減少投資比例”原要求填報納稅人撤回或減少的投資額占被投資企業(yè)的股權(quán)比例，如用這一填報要求去計算，甲企業(yè)因?qū)σ移髽I(yè)減資20％收回的初始投資成本僅為26萬元，與事實明顯不符。因此，稅總所便函〔2015〕21號文件對表A107011第11列“減少投資比例”的填報說明修改為：填報納稅人撤回或減少的投資額占投資方在被投資企業(yè)持有總投資比例，上例中即為50％。

其他修改

1．為了與《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2015〕34號）保持一致，經(jīng)商財政部同意，《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》填報說明之5.“104從業(yè)人數(shù)”，按企業(yè)全年季度平均值確定，具體計算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2，全年季度平均值＝全年各季度平均值（之和）÷4.財稅〔2015〕34號文件和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號）《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》填報說明均明確，資產(chǎn)總額指標的計算，同從業(yè)人數(shù)指標。

2．為加強企業(yè)職工薪酬的企業(yè)所得稅和個人所得稅比對分析，職工薪酬項目不需納稅調(diào)整的企業(yè)，也需填報表A105050。（來源：中國稅務(wù)報2015年4月10日B3版  作者：陳玉琢  何國民）