建筑行業(yè)中，勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)的稅務(wù)與賬務(wù)處理，你都了解嗎？建筑行業(yè)的財會人員看過來吧！

（一）站在用工單位角度

1.一般計稅

發(fā)生勞務(wù)派遣費用時

借：生產(chǎn)成本、工程施工等

      管理費用——勞務(wù)費

      應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

注：按照勞務(wù)派遣公司提供的發(fā)票上的稅額

貸：應(yīng)付賬款注：記載直接支付給勞務(wù)派遣公司的金額

應(yīng)付職工薪酬注：記載直接支付給員工的金額

案例

A是一家建筑企業(yè)，承包了一項工程，造價1000萬元，支付給勞務(wù)派遣單位200萬元，其中勞務(wù)派遣公司用來支付勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用180萬元，勞務(wù)派遣單位選擇差額納稅（200-180）/1.05*5%=0.95萬元，A公司一般計稅可抵扣的進(jìn)項稅額0.95萬元。

A公司收到勞務(wù)派遣公司的增值稅專用發(fā)票時：

借：工程施工——合同成本　　　　　　199.05

      應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）0.95

貸：應(yīng)付賬款 　　　　　　　　　　　　200

如果選擇全額計稅呢？

A公司收到勞務(wù)派遣公司的增值稅專用發(fā)票時：

借：工程施工——合同成本 　　　　　　　200/1.06

      應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 200/1.06*6%

貸：應(yīng)付賬款 　　　　　　　　　　　 　　200

2.簡易計稅

發(fā)生勞務(wù)派遣費用時，簡易計稅不能夠抵扣進(jìn)項稅額，也不能夠差額納稅。

借：生產(chǎn)成本、工程施工等

      管理費用——勞務(wù)費

貸：應(yīng)付賬款注：記載直接支付給勞務(wù)派遣公司的金額

應(yīng)付職工薪酬注：記載直接支付給員工的金額

案例

A用工單位是一家建筑企業(yè)，承包了一項工程，造價1000萬元，支付給勞務(wù)派遣單位300萬元，勞務(wù)派遣公司將300萬元中的180萬元用于支付派遣員工的工資、福利，社保和住房公積金。A公司選擇簡易計稅，不得抵扣進(jìn)項。

借：工程施工——合同成本 300

貸：應(yīng)付賬款 　　　　 　　300

（二）站在用人單位（勞務(wù)派遣公司）角度

采用一般計稅

收到勞務(wù)派遣費時

①確認(rèn)收入

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

②向被派遣員工支付薪酬，確認(rèn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)付職工薪酬

案 例

A是一家勞務(wù)派遣公司，一般納稅人，本月勞務(wù)派遣收入200萬元，支付給勞務(wù)派遣員工和各項費用180萬元。選擇一般計稅，應(yīng)納稅額=200/1.06*6%=11.32萬元。

?確認(rèn)收入

借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　200

貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　188.68

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　    11.32

?向被派遣員工支付薪酬，確認(rèn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本                                        180

貸：應(yīng)付職工薪酬                                        180

站在勞務(wù)派遣企業(yè)：

一般計稅方法差額計稅

收到用工公司款項時：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入 【全額/（1+0.05）】

應(yīng)繳稅費——簡易計稅

支付派遣員工工資時：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款

借：主營業(yè)務(wù)成本 【應(yīng)付職工薪酬數(shù)額/（1+0.05）】

應(yīng)繳稅費——簡易計稅

貸：應(yīng)付職工薪酬

案 例

勞務(wù)派遣公司2018年10月份與A公司簽訂了勞務(wù)派遣協(xié)議，為A公司提供勞務(wù)派遣服務(wù)，每月收取A客戶費用10000元，其中支付給勞務(wù)派遣員工8000元。

收到A公司款項時：

借：銀行存款 　　　　　　　 10000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　 9523.81萬元【10000/（1+0.05）】

應(yīng)繳稅費——簡易計稅 　　    476.19

支付派遣員工工資時：

借：應(yīng)付職工薪酬                  8000

貸：銀行存款　　                  8000

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　 7619.05【8000/（1+0.05）】

應(yīng)繳稅費——簡易計稅　    380.95

貸：應(yīng)付職工薪酬 　　　　8000

（三）站在用人單位（勞務(wù)派遣公司）角度

采用簡易計稅，選擇差額納稅

收到勞務(wù)派遣費時

1.確認(rèn)收入

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——簡易計稅（計提）注：納稅義務(wù)發(fā)生計提增值稅

2.向被派遣員工支付薪酬，確認(rèn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)付職工薪酬

3.取得合規(guī)增值稅扣稅憑證時

借：應(yīng)交稅費——簡易計稅（扣減）

貸：主營業(yè)務(wù)成本

4.申報納稅時

借：應(yīng)交稅費——簡易計稅（繳納）注：應(yīng)交稅費——簡易計稅明細(xì)科目結(jié)平

貸：銀行存款

案例

勞務(wù)派遣一般納稅人簡易計稅，征收率是5%，本月勞務(wù)派遣收入300萬元，支付給勞務(wù)派遣員工和各項費用280萬元。簡易計稅可以差額納稅A企業(yè)應(yīng)納稅=（300-280）/1.05%*5%=0.95萬元。

1.收到勞務(wù)派遣費時，確認(rèn)收入

借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　300

貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　   285.71

應(yīng)交稅費——簡易計稅（計提） 　　     14.29

2.向被派遣員工支付薪酬，確認(rèn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本　　                          280

貸：應(yīng)付職工薪酬 　　                         280

3.借：應(yīng)交稅費-簡易計稅（扣減）         13.34

貸：主營業(yè)務(wù)成本 　　　　　　            13.34

注：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問題的補充通知》（國稅函發(fā)〔1996〕602號）第三條規(guī)定，扣繳義務(wù)人的認(rèn)定，按照個人所得稅法的規(guī)定，向個人支付所得的單位和個人為扣繳義務(wù)人。由于支付所得的單位和個人與取得所得的人之間有多重支付的現(xiàn)象，有時難以確定扣繳義務(wù)人。為保證全國執(zhí)行的統(tǒng)一，現(xiàn)將認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定為：凡稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定對所得的支付對象和支付數(shù)額有決定權(quán)的單位和個人，即為扣繳義務(wù)人。

A公司委托B公司代發(fā)工資，A公司把做好的工資表繳給B公司，則A公司屬于“對所得的支付對象和支付數(shù)額有決定權(quán)的單位和個人”，即扣繳義務(wù)人是A公司，不是B公司。

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