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有效發(fā)現(xiàn)涉稅風(fēng)險疑點,能夠縮短辦案時限,提高稅務(wù)稽查工作效率,有利于后續(xù)取證環(huán)節(jié)有的放矢。今天結(jié)合數(shù)據(jù)信息的運用實踐,從3個角度談?wù)勅绾卧诙愂障嚓P(guān)數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)涉稅風(fēng)險疑點。
財務(wù)報表的數(shù)據(jù)特征與變動
開展稅收風(fēng)險分析前,可以從“金三”系統(tǒng)中調(diào)取企業(yè)的基本信息,了解企業(yè)所處行業(yè)適用的稅收政策、個性風(fēng)險點,以及特別的會計處理方式,進而發(fā)現(xiàn)其可能存在的涉稅風(fēng)險點。
比如,對房地產(chǎn)企業(yè)而言,投入資金除自有資金及預(yù)售房款外,還有相當(dāng)一部分是貸款,由此往往產(chǎn)生高額的利息費用。建造期間符合資本化條件的利息費用應(yīng)計入開發(fā)成本當(dāng)中,而少數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)為達成少繳當(dāng)期企業(yè)所得稅的目的,有可能將本應(yīng)資本化處理的利息費用計入財務(wù)費用,以方便在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此,利息費用作為房地產(chǎn)行業(yè)性風(fēng)險點,往往需要重點關(guān)注。
分析財務(wù)報表數(shù)據(jù)主要看3個方面的變動:一是哪些項目發(fā)生變動;二是變動幅度大??;三是變動產(chǎn)生哪些涉稅影響。
例如,分析某制造業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)負債表時,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)“在建工程”會計科目期初余額為300萬元,期末余額為0,已轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)”會計科目中。通過這些變動,可以推測該企業(yè)可能已完成某項工程建設(shè),相應(yīng)也增加了固定資產(chǎn)原值,房產(chǎn)稅計稅依據(jù)可能發(fā)生變化。根據(jù)相關(guān)政策,房產(chǎn)稅計稅依據(jù)要么按照房屋租金,要么按照房產(chǎn)余值。而從該企業(yè)申報信息看,企業(yè)并沒有改變房產(chǎn)稅申報金額,所以需要進一步核實在建工程的具體內(nèi)容,分析是否存在少申報繳納房產(chǎn)稅的風(fēng)險。
納稅申報數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)與比對
財務(wù)報表數(shù)據(jù)分析應(yīng)注意關(guān)聯(lián)納稅申報數(shù)據(jù)。
各稅種征稅對象、計稅依據(jù)存在交叉,我們要善于比對,利用各稅種間的勾稽關(guān)系發(fā)現(xiàn)問題。
例如,城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額。當(dāng)分析房地產(chǎn)企業(yè)時,可以把增值稅計稅依據(jù)和土地增值稅預(yù)征的計稅依據(jù)進行對比,如果兩者產(chǎn)生比較大的差額,就可能存在異常。
企業(yè)信息的邏輯與常識
企業(yè)發(fā)票信息及其他信息的邏輯與常識。
如果銷售螺紋鋼這一類生產(chǎn)材料的企業(yè)開具的發(fā)票金額總是整數(shù),也有虛開嫌疑,因為生產(chǎn)材料大多按重量或件數(shù)銷售,出現(xiàn)整數(shù)的概率不大。
在對連續(xù)幾年都虧損或稅負率極低的企業(yè)、注冊經(jīng)營地址在寫字樓里的生產(chǎn)型企業(yè)、法定代表人年紀(jì)比較大的企業(yè)進行分析時,我們應(yīng)保持謹慎態(tài)度,因為這都不太符合常理,有可能存在涉稅風(fēng)險。
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