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在“618”“雙11”等節(jié)點(diǎn),各種促銷活動層出不窮。零售企業(yè)等納稅人在日常經(jīng)營中,經(jīng)常會遇到如何區(qū)分商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓等問題。三者從字面上看都有“折”,但在基本概念、發(fā)票開具、稅務(wù)處理上均存在不同,納稅人需要仔細(xì)分辨。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)對商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓三種銷售方式的定義作了比較明確的規(guī)定:
(1)商業(yè)折扣,即企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除,比如兩件八折、促銷價(jià)全場九折等;
(2)現(xiàn)金折扣,即債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除,這是一種鼓勵購買者更快支付賬單的價(jià)格削減方式;
(3)銷售折讓,即企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓,這種情況一般銷售行為在前,購貨方提出希望售價(jià)減讓在后。
不同銷售方式對應(yīng)的發(fā)票開具方式也不同。采取折扣方式的,《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》(國稅函〔2010〕56號)規(guī)定:“根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1993〕154號)第二條第(二)項(xiàng)規(guī)定:‘納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅’。納稅人采取折扣方式銷售貨物,銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的‘金額’欄分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票‘金額’欄注明折扣額,而僅在發(fā)票的‘備注’欄注明折扣額的,折扣額不得從銷售額中減除?!?/span>
采取銷售折讓方式的,根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,“開具紙質(zhì)發(fā)票后,如發(fā)生銷售退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止、銷售折讓等情形,需要開具紅字發(fā)票的,應(yīng)當(dāng)收回原發(fā)票全部聯(lián)次并注明‘紅沖’字樣后開具紅字發(fā)票。無法收回原發(fā)票全部聯(lián)次的,應(yīng)當(dāng)取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票”“開具電子發(fā)票后,如發(fā)生銷售退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止、銷售折讓等情形的,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具紅字發(fā)票”。
企業(yè)所得稅方面,根據(jù)國稅函〔2008〕875號規(guī)定,商品銷售涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額;銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除;企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。
增值稅方面,納稅人采取折扣方式銷售貨物的,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅。發(fā)生銷售折讓的,根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定:“小規(guī)模納稅人以外的納稅人(以下稱一般納稅人)因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減;因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),開具增值稅專用發(fā)票后,發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形,應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的,增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減?!?/p>
A公司(一般納稅人)銷售一批貨物給B公司(一般納稅人),因訂單數(shù)額達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn),A公司給予B公司九折優(yōu)惠,此時(shí)發(fā)生的是商業(yè)折扣行為,A公司在企業(yè)所得稅方面可以按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額;在增值稅方面,企業(yè)開票時(shí)需注意按照文件規(guī)定把銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明,否則不得從增值稅銷售額中減除折扣額。
合同付款期限為兩個(gè)月,由于A公司急于回收貨款,通知B公司如果在20天內(nèi)付款,給予2%的現(xiàn)金折扣,因此B公司提前在第15天支付了貨款,此時(shí)A公司應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。
由于運(yùn)輸時(shí)部分商品磨損,B公司不滿意,A公司給予B公司價(jià)格折讓5000元,雙方達(dá)成一致協(xié)議。此時(shí)屬于銷售折讓,A公司應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減銷售商品收入,同時(shí)應(yīng)按文件規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票,未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的,增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。
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