營改增36號文件解讀：納稅人和扣繳義務(wù)人

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校編輯： 2017/03/13 08:49:16　　字體：大小

納稅人和扣繳義務(wù)人：

一、納稅人的范圍

在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。

個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

單位以承包、承租、方式經(jīng)營的，承包人、承租人、人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

注釋：

同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的以發(fā)包人為納稅人：

1.以發(fā)包人名義對外經(jīng)營

2.由發(fā)包人承擔(dān)法律責(zé)任

否則以承包人為納稅人。

二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的界定

納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人

營改增36號文件解讀：納稅人和扣繳義務(wù)人

1.關(guān)注含稅收入和不含稅收入的區(qū)別

例：A公司為小規(guī)模納稅人，2015年2月至2016年2月年取得（1）含稅收入400萬元，（2）免稅收入80萬元，（3）2015年10月發(fā)生稽查補(bǔ)交稅額20萬元。則A公司如果單純按照收入標(biāo)準(zhǔn)判定是否可以成為一般納稅人。

2.自然人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的不屬于一般納稅人。

3.不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

4.年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)也可以申請一般納稅人。

例：B公司年應(yīng)稅銷售額400萬元，有固定專業(yè)會計(jì)人員，B公司的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定其會計(jì)核算采取國家統(tǒng)一會計(jì)制度核算，設(shè)置了總賬和明細(xì)賬，能向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確核算的增值稅銷售額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能準(zhǔn)確編制增值稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表。

5.2015年4月1日起，增值稅一般納稅人實(shí)行了資格登記制度。

（1）資格認(rèn)定制度：固定經(jīng)營場所證明、財(cái)務(wù)人員身份證明等。

（2）資格登記制度：只需填報(bào)《增值稅一般納稅人資格登記表》

6.符合增值稅一般納稅人條件的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格登記，如果未申請：

（1）按照銷售額依照適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；

（2）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

（3）不得使用增值稅專用發(fā)票。

7.一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

8.本次營改增前即為一般納稅人，不需要重新申請一般納稅人資格，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人即可。

三、扣繳義務(wù)人的界定

中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

四、增值稅匯總納稅的界定