說說“獨(dú)立交易原則”的二三事！

來源: 北京稅務(wù) 編輯：fengjunyan 2020/08/05 08:49:19　　字體：大小

經(jīng)合組織在《OECD稅收協(xié)定范本》第9條指出：“如果兩個企業(yè)之間的商業(yè)或財(cái)務(wù)關(guān)系不同于獨(dú)立企業(yè)之間的關(guān)系，那么，本應(yīng)由其中一個企業(yè)取得，但由于這種關(guān)系沒有取得的利潤，應(yīng)該計(jì)入該企業(yè)的利潤，并據(jù)以征稅?！蓖ㄋ椎卣f，就是兩個關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易應(yīng)該與獨(dú)立企業(yè)之間的交易一樣，參照與第三方獨(dú)立企業(yè)的交易來確定交易價(jià)格，如因交易價(jià)格不合理造成未取得應(yīng)有利潤，稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)獨(dú)立企業(yè)間的交易情況給予調(diào)整。

目前，獨(dú)立交易原則得到了世界各國的廣泛認(rèn)可，并成為指導(dǎo)各國處理轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題的基本原則。

二、我國關(guān)于獨(dú)立交易原則有哪些規(guī)定?

我國對獨(dú)立交易原則的定義和作用做出了系統(tǒng)的規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨(dú)立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則?！短貏e納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2017年第6號)第十六條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在可比性分析的基礎(chǔ)上，選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行分析評估。轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法包括可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法及其他符合獨(dú)立交易原則的方法。

三、獨(dú)立交易原則是如何應(yīng)用的?

舉例說明，A企業(yè)向第三方企業(yè)B銷售某種產(chǎn)品，在市場公平競爭環(huán)境下，雙方商定的產(chǎn)品銷售單價(jià)為1000元；那么在交易條件未變化的情況下A企業(yè)向其關(guān)聯(lián)企業(yè)C銷售同種產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，將產(chǎn)品銷售單價(jià)也定為1000元。如A企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)C銷售產(chǎn)品的銷售單價(jià)僅為500元，明顯偏低且無合理理由的。我國稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)總局2017年6號公告，在可比性分析的基礎(chǔ)上，選擇和使用恰當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)讓定價(jià)方法，對A企業(yè)違反獨(dú)立交易原則的關(guān)聯(lián)交易實(shí)施特別納稅調(diào)整。

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