廣告代理和居間介紹是兩類不同性質(zhì)的民事法律行為，廣告代理中間人參與購(gòu)銷雙方的法律關(guān)系，居間介紹中間人不參與購(gòu)銷雙方的法律關(guān)系。兩者的法律責(zé)任不同，會(huì)計(jì)處理和增值稅處理也不同:廣告代理中間人會(huì)計(jì)核算按照全額確認(rèn)收入，適用”現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一一文化創(chuàng)意服務(wù)-一廣告服務(wù)"繳納增值稅;居間介紹中間人會(huì)計(jì)核算按照傭金確認(rèn)收入，適用”現(xiàn)代服務(wù)業(yè)--商 務(wù)輔助服務(wù)-一經(jīng)紀(jì)代理 服務(wù)”繳納增值稅。

在實(shí)務(wù)中，人們往往將廣告代理和居間介紹的財(cái)稅處理混同。本文結(jié)合一起廣告代理案例，解析委托代理和居間介紹會(huì)計(jì)處理和增值稅處理的異同，揭示兩者的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

一、廣告代理案例介紹

甲公司系銀河品牌系列產(chǎn)品的經(jīng)銷商，乙公司系廣告代理商，丙公司系廣告產(chǎn)品的提供方。甲委托乙在丙的平臺(tái)，上為其產(chǎn)品發(fā)布廣告，各方當(dāng)事人分別簽訂了相關(guān)合作協(xié)議。

(一)合作協(xié)議的內(nèi)容

甲、乙、丙三方協(xié)議約定，丙通過(guò)其平臺(tái)給甲投放廣告，廣告費(fèi)1200萬(wàn)元(不含稅，下同)，先由甲付給乙，再由乙付給丙。廣告費(fèi)發(fā)票由丙開(kāi)具給乙，由乙開(kāi)具給甲，發(fā)票價(jià)款1200萬(wàn)元，稅額72萬(wàn)元。廣告排期等具體投放事宜由乙籌劃，經(jīng)甲認(rèn)可后，由乙代表甲全權(quán)負(fù)責(zé)實(shí)施。甲和乙對(duì)丙承擔(dān)連帶違約責(zé)任，甲和乙之間的糾紛由雙方自行協(xié)商解決，與丙無(wú)關(guān)。

甲與乙、乙與丙的兩方協(xié)議分別約定，丙在此項(xiàng)業(yè)務(wù)中付給乙獎(jiǎng)勵(lì)款60萬(wàn)元 (不含稅，下同)，乙給丙開(kāi)具傭金發(fā)票，價(jià)款60萬(wàn)元，稅額3.6萬(wàn)元。乙從中付給甲40萬(wàn)元(不含稅，下同)，甲給乙開(kāi)具傭金發(fā)票，價(jià)款40萬(wàn)元，稅額2.4萬(wàn)元。如乙在廣告投放過(guò)程中對(duì)甲違約，由乙對(duì)甲按照合同約定承擔(dān)賠償責(zé)任。

(二)會(huì)計(jì)和增值稅處理

在該項(xiàng)業(yè)務(wù)中，關(guān)于乙的會(huì)計(jì)和增值稅處理，有兩種觀點(diǎn):觀點(diǎn)一認(rèn)為，該項(xiàng)業(yè)務(wù)在民事法律關(guān)系上屬于委托代理，會(huì)計(jì)和增值稅處理應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)售廣告服務(wù)處理,即乙向丙購(gòu)入廣告服務(wù)后又轉(zhuǎn)售給甲。觀點(diǎn)二認(rèn)為，該項(xiàng)業(yè)務(wù)在民事法律關(guān)系上屬于經(jīng)紀(jì)代理，會(huì)計(jì)和增值稅處理應(yīng)當(dāng)按照居間介紹處理，即丙給甲提供廣告服務(wù)，乙給甲、乙給丙提供居間介紹服務(wù)。

二、委托合同和居間合同的認(rèn)定

(一)交易事項(xiàng)的稅務(wù)處理

項(xiàng)交易如何進(jìn)行稅務(wù)處理，首先取決于對(duì)交易的準(zhǔn)確定性，其次是正確適用稅收法律法規(guī)，最后是提出合乎邏輯的處理意見(jiàn)。其中，交易定性的依據(jù)包括稅收法律法規(guī)、民商法、司法判例、交易意圖以及交易習(xí)慣等。前述案例對(duì)交易合同的定性有兩個(gè)選項(xiàng):一是將合同定性為委托合同，二是將合同定性為居間合同。

(二)委托合同與居間合同的特征

在委托合同中，委托他人為自己處理事務(wù)的一方為委托人，為他人處理事務(wù)的一-方為受托人。委托合同可以是有償合同，也可以是無(wú)償合同。在財(cái)稅處理上，對(duì)應(yīng)代理行為進(jìn)行會(huì)計(jì)和增值稅處理。

居間合同是合同法中的概念，居間人向委托人報(bào)告訂立合同的機(jī)會(huì)或者提供訂立合同的媒介服務(wù)，委托人支付報(bào)酬而達(dá)成的協(xié)議。在居間合同中，報(bào)告訂立合同機(jī)會(huì)或提供訂立合同的媒介服務(wù)，并接受報(bào)酬的一方為居間人，接受服務(wù)并支付報(bào)酬的-方為委托人。居間合同為有償合同。在財(cái)稅處理上，對(duì)應(yīng)居間介紹進(jìn)行會(huì)計(jì)和增值稅處理。

委托合同與居間合同的主要區(qū)別是: 1.居間合同是有償合同，而委托合同可以是有償合同，也可以是無(wú)償合同。2.在居間合同中，居間人只有在促成委托人與第三人訂立合同后，才能請(qǐng)求委托人支付報(bào)酬。而委托合同中，因不可歸責(zé)于受托人的事由導(dǎo)致委托事務(wù)不能完成的，受托人仍可請(qǐng)求委托人支付相應(yīng)的報(bào)酬。3.在居間合同中，居間人不參與委托人與第三人的法律關(guān)系。而在委托合同中，受托人可以委托人的名義或自己的名義與第三人訂立合同，并參與其中的法律關(guān)系。

(三)廣告代理與居間介紹的認(rèn)定

廣告代理屬于委托代理，是指廣告經(jīng)營(yíng)者接受廣告主或廣告發(fā)布者委托，從事的廣告市場(chǎng)調(diào)查、廣告信息咨詢、企業(yè)形象策劃、廣告戰(zhàn)略策劃、廣告媒介安排等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。廣告代理服務(wù)的特征是廣告經(jīng)營(yíng)者要提供廣告市場(chǎng)調(diào)查、信息咨詢等相關(guān)的廣告服務(wù)，如果未提供相關(guān)的廣告服務(wù),其行為不構(gòu)成廣告代理，不能按照廣告代理進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)稅處理。舉例說(shuō)明:

A (客戶)委托B (廣告代理商)在C (廣告發(fā)布商)的平臺(tái)上負(fù)責(zé)廣告發(fā)布事宜，該項(xiàng)業(yè)務(wù)是委托合同關(guān)系還是居間合同關(guān)系，認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為: 1.如果B只是將A介紹給C，廣告發(fā)布合同由A和C簽訂，B只收取傭金，不參與廣告合同關(guān)系，不提供與廣告相關(guān)的服務(wù)，則A和B、B和C的合同均為居間合同。2.如果A與B簽訂廣告服務(wù)合同，廣告發(fā)布合同.由B與C簽訂，或由A、B與C簽訂，B成為廣告合同的當(dāng)事人，提供與廣告相關(guān)的服務(wù)，承擔(dān)與廣告發(fā)布相關(guān)的法律責(zé)任，則該合同關(guān)系為委托合同。

三、委托合同和居間合同的財(cái)稅處理

(一)委托合同的財(cái)稅處理

1.合同描述及性質(zhì)判定。A委托B在C的平臺(tái).上為其發(fā)布廣告，A與B、B與C均簽訂廣告服務(wù)合同，A、B、C簽訂廣 告發(fā)布合同，A付給B 100 元， B付給C80元，B參與A、C的合同法律關(guān)系，提供與廣告發(fā)布相關(guān)的服務(wù)，承擔(dān)與廣告發(fā)布相關(guān)的法律責(zé)任。該項(xiàng)業(yè)務(wù)按照委托合同進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)和增值稅處理。

2.委托合同的會(huì)計(jì)處理。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)- -一收入》(以下簡(jiǎn)稱' 新收入準(zhǔn)則")第三十四條規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)，來(lái)判斷其從事交易時(shí)的身份是主要責(zé)任人還是代理人。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的，該企業(yè)為主要責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額確認(rèn)收入;否則，該企業(yè)為代理人，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費(fèi)的金額確認(rèn)收入?！痹诰唧w判斷向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)時(shí)，企業(yè)不應(yīng)僅局限于合同的法律形式，而應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則判斷。

根據(jù)_上述規(guī)定，由于B參與廣告合同的法律關(guān)系，能夠控制廣告發(fā)布的相關(guān)事宜,應(yīng)當(dāng)將B認(rèn)定為主要責(zé)任人， A與B、B與C之間的交易均應(yīng)按照購(gòu)銷進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。具體處理方法為: A給B付款時(shí)，A確認(rèn)100元費(fèi)用，B確認(rèn)100元收入。B給付C款時(shí)，B確認(rèn)80元成本，C確認(rèn)80元收入。

但是，如果A付給B 100 元，B付給C100元;C給B返還30元，B給A返還10元，其他條件不變。則A給B付款、B給C付款，還是按照購(gòu)銷進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;C給B返款、B給A返款，均是對(duì)原交易的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照銷售折扣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。具體處理方法為: A給B付款時(shí)，A確認(rèn)100元費(fèi)用，B確認(rèn)100元收入。B給付C款時(shí)，B確認(rèn)100 元成本，C確認(rèn)100元收入。C給B返款時(shí)，C沖減30元收入，B沖減30元成本。B給A返款時(shí)，B沖減10元收入，A沖減10元費(fèi)用。

3.委托合 同的增值稅處理。廣告代理合同屬于委托合同，核心要素是廣告代理商應(yīng)當(dāng)提供與廣告相關(guān)的服務(wù)，如果未提供相關(guān)的服務(wù)，不能僅因?yàn)槠浯砩躺矸菥桶凑諒V告代理服務(wù)進(jìn)行增值稅處理。

在.上述委托合同中，由于B提供了與廣告相關(guān)的服務(wù)，承擔(dān)與廣告發(fā)布相關(guān)的法律責(zé)任，所以應(yīng)當(dāng)將B的行為認(rèn)定為廣告代理，將C的行為認(rèn)定為廣告發(fā)布，B、C均應(yīng)按照"現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一-文化創(chuàng)意服務(wù)-廣告服務(wù)”繳納增值稅，稅率6%，計(jì)稅依據(jù)為向客戶收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。具體處理方法為: A給B付款100 元時(shí)，B給A開(kāi)具價(jià)款100元、稅額6元的廣告費(fèi)增值稅專用發(fā)票，B計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，A進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。B給C付款80元時(shí)，C給B開(kāi)具價(jià)款80元、稅額4.8元的廣 告費(fèi)增值稅專用發(fā)票，C計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，B進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

但是，如果A付給B 100 元，B付給C100元，C給B返還30元，B給A返還10元，其他條件不變，則A給B付款、B給C付款均應(yīng)按照購(gòu)銷進(jìn)行增值稅處理。C給B返款、B給A返款均應(yīng)按照銷售折扣進(jìn)行增值稅處理。其中C給B返款時(shí)，C給B開(kāi)具價(jià)款30元、稅額1.8元的紅字增值稅專用發(fā)票，C沖減增值稅銷項(xiàng)稅額，B沖 減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。B給A返款時(shí)，B給A開(kāi)具價(jià)款10元、稅額0.6元的紅字增值稅專用發(fā)票，B沖減增值稅銷項(xiàng)稅額，A沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

(二)居間合同的財(cái)稅處理

1.合同描述及性質(zhì)判定。B介紹A在C的平臺(tái)上發(fā)布廣告，A與B、B與C、 A與C分別簽有兩方協(xié)議，A、B、C簽有三方協(xié)議。A付給B 100 元，B付給C80元，B不提供與廣告相關(guān)的服務(wù)，不參與A、C的廣告合同法律關(guān)系，不承擔(dān)與廣告發(fā)布相關(guān)的法律責(zé)任。該項(xiàng)業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)將A與B、 B與C的合同認(rèn)定為居間合同，將A與C的合同認(rèn)定為購(gòu)銷合同，分別按照居間合同和購(gòu)銷合同進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)和增值稅處理。

2.居間合同的會(huì)計(jì)處理。 由于各方當(dāng)事人在合同條款中約定，B只是居間介紹,不參與廣告合同的法律關(guān)系，不控制廣告發(fā)布的相關(guān)事宜。按照新收入準(zhǔn)則第三十四條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)將B認(rèn)定為代理人，將其收取的傭金或手續(xù)費(fèi)確認(rèn)為收入。而C屬于廣告發(fā)布，應(yīng)當(dāng)按照收取的款項(xiàng)全額確認(rèn)收入。具體的處理方法為: B應(yīng)當(dāng)將廣告費(fèi)的收支差額20元(100-80) 確認(rèn)為傭金收入，B向A收款后轉(zhuǎn)付給C的80元作為B的代收代付款處理。A按照付給B、C的100元確認(rèn)費(fèi)用，C按照收取的80元確認(rèn)收入。 選擇該種業(yè)務(wù)模式，B向A收取傭金。

但是，如果A付給B 100 元，B付給C100元;C給B返還30元，B給A返還10元， 其他條件不變。在此情形下，B仍然屬于代理人。具體的會(huì)計(jì)處理方法為: B向A收取100元后全部付給C，B按照代收代付款處理，C確認(rèn)100 元收入，A確認(rèn)100元費(fèi)用。C返給B的30元，其中20元，B確認(rèn)為傭金收入，C確認(rèn)為銷售費(fèi)用;其余10元，C作為支付給A的銷售折扣沖減收入，A作為收取的折扣沖減費(fèi)用，B按照代收代付款處理。選擇該種業(yè)務(wù)模式，B向C收 取傭

3.居間合同的增值稅處理。B提供居間服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照”現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一-一 商務(wù)輔.助服務(wù)一一經(jīng)紀(jì)代理服務(wù) "進(jìn)行增值稅處理，稅率6%，計(jì)稅依據(jù)為收取的傭金收入。C發(fā)布廣告，應(yīng)當(dāng)按照”現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-一文化創(chuàng)意服務(wù)-一廣 告服務(wù)”進(jìn)行增值稅處理，稅率6%，計(jì)稅依據(jù)為向客戶收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。具體為: B應(yīng)當(dāng)將廣告費(fèi)的收支差額20元(100-80)確認(rèn)為傭金收入，給A開(kāi)具銷 售額20元、稅額1.2元的傭金增值稅專用發(fā)票，B計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，A進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。C收款時(shí)直接給A開(kāi)具銷售額80元、稅額4.8元的廣告費(fèi)增值稅專用發(fā)票，C計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，A進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

如果A付給B100 元， B付給C 100元;C給B返還30元，B給A返還10元，其他條件不變。 具體的增值稅處理為: B向A收取100元后全額付給C，B作為代收代付款處理，由C直接給A開(kāi)具價(jià)款100元、稅額6元的廣告費(fèi)增值稅專用發(fā)票，C計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，A進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。C返給B的30元，其中20元，作為B的傭金收入，由B給C開(kāi)具價(jià)款20元、稅額1.2元的增值稅專用發(fā)票，B計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，C進(jìn)行 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;另外10元，作為C返還給A的銷售折扣處理，由C給A開(kāi)具價(jià)款10元、稅額0.6元的紅字增值稅專用發(fā)票，C沖減增值稅銷項(xiàng)稅額，A沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，B按照代收代付款處理。

四、廣告代理案例分析

基于對(duì)委托合同和居間合同的認(rèn)定以及相關(guān)的財(cái)稅處理規(guī)定，我們對(duì)前述廣告代理案例的會(huì)計(jì)和增值稅處理作如"下分析:

(一)合同性質(zhì)的判定

前述案例既存在甲、乙、丙三方協(xié)議，也存在甲與乙、乙與丙的兩方協(xié)議。從甲、乙、丙三方協(xié)議看，乙參與了甲、丙之間的法律關(guān)系，乙對(duì)甲的行為向丙承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。從甲、乙兩方協(xié)議看，乙承擔(dān)了廣告排期等廣告發(fā)布的核心業(yè)務(wù)。所以該項(xiàng)業(yè)務(wù)在民事法律關(guān)系上應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定為委托合同，應(yīng)當(dāng)按照委托合同進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)和增值稅處理。

(二)會(huì)計(jì)處理

從當(dāng)事人的合作協(xié)議看，在該項(xiàng)業(yè)務(wù)中，乙負(fù)責(zé)籌劃甲的廣告排期等具體投放事宜，經(jīng)甲認(rèn)可后，由乙全權(quán)負(fù)責(zé)實(shí)施投放。這就意味著乙能夠控制廣告產(chǎn)品的投放，按照新收入準(zhǔn)則第三十四條的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)將乙認(rèn)定為主要責(zé)任人。甲給乙付款、乙給丙付款，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)銷處理;丙給乙返款、乙給甲返款，應(yīng)當(dāng)按照銷售折扣處理。具體會(huì)計(jì)處理方法為:甲給乙付款時(shí)，甲確認(rèn)費(fèi)用1200萬(wàn)元， 乙確認(rèn)收入1200萬(wàn)元。乙給丙付款時(shí)，乙確認(rèn)成本1200萬(wàn)元，丙確認(rèn)收入1200萬(wàn)元。丙給乙返款時(shí)，丙沖減收入60萬(wàn)元， 乙沖減成本60萬(wàn)元。 乙給甲返款時(shí)，乙沖減收入40萬(wàn)元，甲沖減成本40萬(wàn)元。

(三)增值稅處理

由于乙負(fù)責(zé)廣告排期等具體投放事宜，應(yīng)將乙的行為界定為廣告代理，將丙的行為界定為廣告發(fā)布，乙、丙均應(yīng)按照"現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一-一文化創(chuàng)意服務(wù)一-一 廣告服務(wù)"繳納增值稅。具體處理方法為:乙向甲收款時(shí)，給甲開(kāi)具銷售額1200萬(wàn)元、稅額72萬(wàn)元的廣 告費(fèi)增值稅專用發(fā)票,乙計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，甲進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。丙向乙收款時(shí)，丙給乙開(kāi)具銷售額1200萬(wàn)元、稅額72萬(wàn)元的廣告費(fèi)增值稅專用發(fā)票，丙計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，乙進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。丙給乙返款時(shí)開(kāi)具銷售額60萬(wàn)元、稅額3.6萬(wàn)元的廣告費(fèi)紅字增值稅專用發(fā)票，丙沖減增值稅銷項(xiàng)稅額，乙沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。乙給甲返還款時(shí)開(kāi)具銷售額40萬(wàn)元、 稅額2.4萬(wàn) 元的廣告費(fèi)紅字增值稅專用發(fā)票，乙沖減增值稅銷項(xiàng)稅額，甲沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

(四)當(dāng)事人增值稅處理存在的問(wèn)題

從甲、乙、丙三方合同看，乙提供與廣告發(fā)布相關(guān)的服務(wù)，承擔(dān)與廣告發(fā)布相關(guān)的法律責(zé)任，甲與乙、乙與丙的行為都屬于前文觀點(diǎn)一的委托代理，會(huì)計(jì)和增值稅都應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)銷處理。但是如果甲與乙、乙與丙都按照購(gòu)銷處理，丙給乙返款、乙給甲返款，就應(yīng)當(dāng)按照銷售折扣處理。然而從合作協(xié)議的內(nèi)容看，各方當(dāng)事人把廣告費(fèi)作為購(gòu)銷處理，但是把返還款不是作為銷售折扣而是作為銷售傭金處理，而在此項(xiàng)業(yè)務(wù)中，乙并沒(méi)有給甲、丙提供居間介紹服務(wù)，不存在收取傭金的問(wèn)題，所以導(dǎo)致支付廣告費(fèi)與返還廣告費(fèi)的稅務(wù)處理在口徑上相互矛盾。

五、啟示

有關(guān)委托代理和居間介紹的會(huì)計(jì)和增值稅處理，應(yīng)注意以下幾方面問(wèn)題:

(一)關(guān)于交易架構(gòu)的安排

一項(xiàng)交易稅收負(fù)擔(dān)的高低，涉稅風(fēng)險(xiǎn)的大小，很大程度上取決于交易架構(gòu)的安排。交易一旦完成，稅收負(fù)擔(dān)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)隨即固定。企業(yè)在對(duì)交易架構(gòu)作具體安排時(shí),一是交易的定位要明晰，不能模棱兩可。如本文前例，要明確將業(yè)務(wù)安排為委托代理還是居間介紹。二是交易安排要合乎邏輯，不能看起來(lái)既像委托代理，又像居間介紹。三是要充分考慮稅收負(fù)擔(dān)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

(二)關(guān)于交易的稅務(wù)處理

一項(xiàng)交易的稅務(wù)處理正確與否，首先取決于對(duì)交易的準(zhǔn)確定性。如前述案例，按照委托代理還是居間介紹進(jìn)行增值稅處理，計(jì)稅依據(jù)明顯不同。其次是業(yè)務(wù)流、資金流、發(fā)票流口徑應(yīng)當(dāng)一致，不能自相矛盾。最后是交易的稅務(wù)處理思路要清晰,交易定性、法律適用、處理意見(jiàn)要環(huán)環(huán)相.扣，相互印證。

(三)關(guān)于稅收和會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)

一項(xiàng)交易，其民事法律關(guān)系的認(rèn)定、會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理有可能一致，也可能存在差異，不能將三者混為一談。一般情況下，交易的稅務(wù)處理和民事法律關(guān)系接近，偏法律形式(形式課稅)，而會(huì)計(jì)處理往往注重交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。但在稅法有特殊規(guī)定的情況下，交易也可能按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行稅務(wù)處理。就本文廣告代理案例而言，甲與乙、乙與丙簽的均是傭金協(xié)議，這是法律形式。但是從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)看，該項(xiàng)業(yè)務(wù)中當(dāng)事人之間并未提供居間介紹服務(wù)，對(duì)乙向丙、甲向乙收取的款項(xiàng)不能按照傭金征稅，應(yīng)當(dāng)作為銷售折扣處理。

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