甲事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)于 2019 年 12 月底開展了全面資產(chǎn)盤點(diǎn)工作，其中盤盈激光打印機(jī) 1 臺(tái)、筆記本電腦 1 臺(tái)、字畫 1 副。經(jīng)查證，盤盈資產(chǎn)均用于甲單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，其中，筆記本電腦為 2018 年 5 月購買，發(fā)票含稅金額 6 200 元（不考慮增值稅影響因素），當(dāng)時(shí)財(cái)務(wù)部門已支付價(jià)款并借記了事業(yè)支出，但未登記為固定資產(chǎn)；激光打印機(jī)、字畫盤盈原因不詳，該字畫也并非文物。該單位將資產(chǎn)盤點(diǎn)中查明的盤盈資產(chǎn)按以下步驟進(jìn)行處理：

（1）明確是否要履行報(bào)批程序。甲單位按照資產(chǎn)清查核實(shí)文件，結(jié)合政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系的相關(guān)規(guī)定，先轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)并暫行入賬。甲單位經(jīng)與主管部門和財(cái)政部門溝通確認(rèn)，該盤盈資產(chǎn)需履行報(bào)主管部門審批程序。

（2）確認(rèn)盤盈資產(chǎn)的入賬價(jià)值。盤盈的筆記本電腦可以根據(jù)原發(fā)票金額 6 200 元確認(rèn)其入賬價(jià)值；對于盤盈的激光打印機(jī)和字畫，由于已無法查證盤盈原因，單位結(jié)合準(zhǔn)則制度要求，在與評估單位溝通后，確認(rèn)此類盤盈數(shù)量不大，盤盈的激光打印機(jī)是市場價(jià)較公開透明的資產(chǎn)，字畫并非文物，這兩項(xiàng)資產(chǎn)并非必須評估。單位依據(jù)市場同類價(jià)將激光打印機(jī)按照重置成本確認(rèn)入賬價(jià)值為 5 000 元，字畫因無法取得評估價(jià)和同類市場價(jià)，依據(jù)相關(guān)規(guī)定，按照名義金額（人民幣 1 元）入賬。

（3）確認(rèn)計(jì)提折舊相關(guān)事項(xiàng)。財(cái)務(wù)入賬當(dāng)月，應(yīng)對筆記本電腦、激光打印機(jī)計(jì)提折舊。根據(jù)兩項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度，經(jīng)技術(shù)人員鑒定有形損耗情況后，確定兩項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用年限分別為筆記本電腦 3 年、激光打印機(jī) 4 年，按照年限平均法計(jì)算每月計(jì)提折舊額。

（4）根據(jù)上級(jí)批復(fù)意見進(jìn)行賬務(wù)處理。2020 年 4 月收到上級(jí)部門同意盤盈的批復(fù)意見，甲單位對該批盤盈資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)賬務(wù)處理。

（一）案例分析

1. 關(guān)于資產(chǎn)盤點(diǎn)工作。

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡稱《政府會(huì)計(jì)制度》）“1601 固定資產(chǎn)”科目規(guī)定，“單位應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次”。甲單位每年對固定資產(chǎn)進(jìn)行全面盤點(diǎn)一次，2019 年 12 月在全面盤點(diǎn)時(shí)，盤盈激光打印機(jī) 1 臺(tái)、筆記本電腦 1 臺(tái)、字畫 1 副等資產(chǎn)。

2. 關(guān)于盤盈資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理。

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》“1601 固定資產(chǎn)”科目規(guī)定，“對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損、報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)先記入‘待處理財(cái)產(chǎn)損溢’科目，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行后續(xù)賬務(wù)處理”。 根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7 號(hào)——會(huì)計(jì)調(diào)整》第十四條規(guī)定，“政府會(huì)計(jì)主體在本報(bào)告期（以下簡稱本期）發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理......（三）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目的本期數(shù)”。

案例中的盤盈資產(chǎn)處理第一步，甲單位根據(jù)政策要求，2019年 12 月先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)溝通并確認(rèn)要履行報(bào)主管部門審批手續(xù)，2020 年 4 月收到批復(fù)意見及時(shí)做后續(xù)賬務(wù)處理。第四步中，甲單位盤盈資產(chǎn)是本期（2019 年 12 月）發(fā)現(xiàn)的與前期（2018 年 5 月）相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目的本期數(shù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相應(yīng)做調(diào)整分錄，不涉及預(yù)算會(huì)計(jì)調(diào)整分錄。

3. 關(guān)于盤盈資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》“1601 固定資產(chǎn)”科目規(guī)定，“盤盈的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、但按照規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價(jià)值確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、也未經(jīng)過評估的，其成本按照重置成本確定。如無法采用上述方法確定盤盈固定資產(chǎn)成本的，按照名義金額（人民幣 1 元）入賬”。根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》規(guī)定，“根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，可以按照名義金額計(jì)量的資產(chǎn)只包括接受捐贈(zèng)的庫存物品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及無法確定成本的盤盈庫存物品、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)......對于原未入賬的上述資產(chǎn)，僅當(dāng)沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評估、同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠取得時(shí)，才能按照名義金額入賬”。

案例中的盤盈資產(chǎn)處理第二步，甲單位按照入賬價(jià)值順序，對三項(xiàng)資產(chǎn)分別確認(rèn)入賬價(jià)值。盤盈的筆記本屬于有憑據(jù)的，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定，可根據(jù)原發(fā)票金額 6 200 元確認(rèn)其入賬價(jià)值。激光打印機(jī)無憑據(jù)，需先確認(rèn)是否要按規(guī)定做資產(chǎn)評估，在與評估單位溝通后，確認(rèn)此類盤盈數(shù)量不大，市場價(jià)較公開透明的資產(chǎn)并非必須評估，甲單位依據(jù)市場同類價(jià)按照重置成本確認(rèn)入賬價(jià)值為 5 000 元。盤盈的字畫因無法取得評估價(jià)和同類市場價(jià)，才按名義金額（人民幣 1 元）入賬。

4. 關(guān)于盤盈資產(chǎn)的計(jì)提折舊。

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 3 號(hào)——固定資產(chǎn)》第十七條規(guī)定，“下列各項(xiàng)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：（一）文物和陳列品；......（五）以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)”；第十八條規(guī)定，“政府會(huì)計(jì)主體確定固定資產(chǎn)使用年限，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：......（二）預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗；......”；第十九條規(guī)定，“政府會(huì)計(jì)主體一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊”。《<政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 3 號(hào)——固定資產(chǎn)>應(yīng)用指南》規(guī)定，“政府會(huì)計(jì)主體盤盈、無償調(diào)入、接受捐贈(zèng)以及置換的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度，按照其尚可使用的年限計(jì)提折舊”，“固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計(jì)提折舊”。

案例中的盤盈資產(chǎn)處理第三步，考慮盤盈資產(chǎn)的新舊程度，經(jīng)技術(shù)人員鑒定有形損耗情況后，確定兩項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用年限分別為筆記本電腦 3 年、激光打印機(jī) 4 年，按照平均年限法計(jì)算 于 2019 年 12 月 開 始 每 月 計(jì) 提 折 舊 額 分 別 為 6 200 ÷(3*12)=172.22 元、5 000÷(4*12)=104.17 元。要注意的是，該字畫不計(jì)提折舊。

（二）賬務(wù)處理

甲單位盤盈資產(chǎn)的賬務(wù)處理如下：（單位：元）

1. 2019 年 12 月盤盈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”時(shí)：

（1）對于筆記本電腦、激光打印機(jī)，

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：固定資產(chǎn)— —通用設(shè)備— —計(jì)算機(jī)設(shè)備及軟件— —計(jì)算機(jī)設(shè)備— —便攜式計(jì)算機(jī)        6 200

                   — —打印設(shè)備               5 000

       貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢                     11 200

預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理

（2）對于字畫（名義金額），

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：固定資產(chǎn)— —文物及陳列品— —陳列品— —其他陳列品— —字畫      1

      貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢        1

預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理

2. 2019 年 12 月計(jì)提折舊時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用— —固定資產(chǎn)折舊             276.39

      貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊— —通用設(shè)備— —計(jì)算機(jī)設(shè)備及軟件

            — —計(jì)算機(jī)設(shè)備— —便攜式計(jì)算機(jī)          172.22

           — —通用設(shè)備— —打印設(shè)備                    104.17

預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理

3. 2020 年 4 月收到批復(fù)意見時(shí)：

（1）對于筆記本電腦、激光打印機(jī)，

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢                 11 200

      貸：以前年度盈余調(diào)整          11 200

借：以前年度盈余調(diào)整              11 200

      貸：累計(jì)盈余                       11 200

預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理

（2）對于字畫，

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢              1

      貸：以前年度盈余調(diào)整       1

借：以前年度盈余調(diào)整           1

      貸：累計(jì)盈余                    1

預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理

更多推薦：

如何判斷納稅人2022年度是否適用加計(jì)抵減政策？

固定資產(chǎn)一次性扣除和加速折舊的稅收政策

關(guān)于增值稅一般納稅人增值稅涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理