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企業(yè)運營中涉及到各項資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)、長期待攤費用、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、存貨等,在企業(yè)所得稅的計算中如何進行稅務處理?一文梳理知識要點,一起學習吧!
(一)計稅基礎
1. 外購的固定資產(chǎn),以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎;
2. 自行建造的固定資產(chǎn),以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎;
3. 融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎,租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎;
4. 盤盈的固定資產(chǎn),以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎;
5. 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎;
6. 改建的固定資產(chǎn),除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)的改建支出外,以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。
(二)折舊方法
1. 企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn),應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊;
2. 企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。
(三)最低折舊年限
1. 房屋、建筑物,為20年;
2. 飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備,為10年;
3. 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等,為5年;
4. 飛機、火車、輪船以外的運輸工具,為4年;
5. 電子設備,為3年。
(四)不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)
1. 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);
2. 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);
3. 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);
4. 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);
5. 與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn);
6. 單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;
7. 其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
長期待攤費用,是指企業(yè)發(fā)生的應在一個年度以上攤銷的費用。長期待攤費用包括如下費用:
(一)固定資產(chǎn)的改建支出
是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。屬于長期待攤費用的改建支出,按下列規(guī)定攤銷:
1. 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出,按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷;
2. 租入固定資產(chǎn)的改建支出,按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
(二)固定資產(chǎn)的大修理支出
是指同時符合下列條件的支出:
1. 修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上;
2. 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。
固定資產(chǎn)的大修理支出,按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。
(三)其他應當作為長期待攤費用的支出
其他應當作為長期待攤費用的支出,自支出發(fā)生月份的次月起,分期攤銷,攤銷年限不得低于3年。
(一)計稅基礎
1. 外購的無形資產(chǎn),以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎;
2. 自行開發(fā)的無形資產(chǎn),以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎;
3. 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。
(二)攤銷方法
無形資產(chǎn)按照直線法計提攤銷,自投入使用月份的當月起開始計提攤銷,自停止使用月份的當月起停止計提攤銷。
(三)最低攤銷年限
1. 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年;
2. 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn),有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的,可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷;
3. 外購商譽的支出,在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時,準予扣除。
(四)不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)
1. 自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn);
2. 自創(chuàng)商譽;
3. 與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn);
4. 其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。
(一)計稅基礎
1. 外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎;
2. 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。
(二)折舊方法
1. 企業(yè)應當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊;
2. 企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。
(三)最低折舊年限
1. 林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn),為10年;
2. 畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn),為3年。
(一)分類
投資資產(chǎn),是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產(chǎn)。
(二)投資成本
1. 通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn),以購買價款為成本;
2. 通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本。
(三)扣除方法
1. 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時,投資資產(chǎn)的成本,準予扣除;
2. 企業(yè)對外投資期間,投資資產(chǎn)的成本,不得扣除。
(一)存貨成本
1. 通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨,以購買價款和支付的相關稅費為成本;
2. 通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨,以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本;
3. 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品,以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。
(二)成本計算方法
企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法,可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。
政策依據(jù)
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》
2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)
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