干貨！財務(wù)合同對涉稅事項(xiàng)的審核內(nèi)容&案例解析

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：蘇米亞 2021/12/07 15:46:15　　字體：大小

財務(wù)合同審核往往比較嚴(yán)格，包括對結(jié)算條款、對涉稅事項(xiàng)、對其他特殊事項(xiàng)等幾大要點(diǎn)。如何把控財務(wù)合同中對涉稅事項(xiàng)的審核呢？今天我們就給大家梳理了財務(wù)合同對涉稅事項(xiàng)的審核原理、主要內(nèi)容及案例解析，趕快來看看吧。

（一）合同控稅原理

合同、業(yè)務(wù)流程與稅收的關(guān)系：

合同決定業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)流程決定稅收，降低稅收成本的關(guān)鍵是合同。

干貨！財務(wù)合同對涉稅事項(xiàng)的審核內(nèi)容&案例解析

（二）主要審核內(nèi)容

1.簽約主體，稅率和政策

三類簽約主體（企業(yè)所得稅/小微企業(yè)）

? 一般納稅人（13％，9％，6％，專用發(fā)票，可抵扣）

? 小規(guī)模納稅人（3％，1％，專用發(fā)票）

? 個人（增值稅，個人所得稅）

【注意】不同性質(zhì)、組織形式、行業(yè)、規(guī)模、核算水平，不同的稅收待遇。

2.業(yè)務(wù)類型，稅率和發(fā)票

? 租賃or服務(wù)？低稅率or較低稅率？

? 稅負(fù)的承擔(dān)（納稅義務(wù)人，代扣代繳人）

? 發(fā)票開具（普票or專票，備注欄填寫，業(yè)務(wù)發(fā)生地等）

【建議】未明確約定發(fā)票類型的，通過“乙方須提供符合稅法規(guī)定、以甲方財務(wù)要求的正規(guī)稅務(wù)發(fā)票”等模糊方式描述。

3.行政事業(yè)收據(jù)

? 企業(yè)與行政事業(yè)單位合作

? 合作內(nèi)容是行政事業(yè)單位職責(zé)范圍

? 經(jīng)營性業(yè)務(wù)，提供符合稅法要求的正規(guī)稅控發(fā)票

（三）案例理解

A，B兩家公司是長期合作伙伴，今年9月，B公司口頭和A公司達(dá)成一筆購銷協(xié)議，A公司按照要求在尚未發(fā)貨和收款的情況下，開具了發(fā)票。

思考：A公司存在“虛開”發(fā)票的風(fēng)險么？

【分析】政策法規(guī)：

1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號）規(guī)定，納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：

納稅人向受票方收取了所銷貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑證。

2.《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財稅〔2016〕36號附件一：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：

①納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

②取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期。

【結(jié)論】

（1）不構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票的要件：

? 簽訂書面合同

? 約定支付時間

（2）案例中A，B兩家公司存在虛開發(fā)票的風(fēng)險

【注意】不即時清結(jié)和重要的合同不宜采用口頭形式

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