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備考信息
勞務派遣屬于人力資源服務,適用稅率是6%,按照財稅〔2016〕47號,可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
勞務外包,則應按照其業(yè)務實質,全額計算繳納增值稅。比如,外包的是加工、修理修配勞務,則承包單位應按提供加工、修理修配勞務的計稅規(guī)則全額計算繳納增值稅;外包的如果是建筑服務,則承包單位應按提供建筑服務的規(guī)定計算繳納增值稅(一般納稅人9%或小規(guī)模納稅人3%)。
主要區(qū)別有以下幾點:
(一)資質要求
勞務派遣公司必須取得人力資源部門核發(fā)的勞務派遣資質證書。
(二)簽訂的合同不同
一是勞務派遣公司應依法與被派遣的勞動者簽訂規(guī)范的勞動合同,并按照人力資源部門的要求實行網(wǎng)上備案。勞動合同中應載明被派遣的勞動者的用工單位、派遣期限、崗位等情況;
二是勞務派遣公司應與用工單位簽訂勞務派遣合同,載明被派遣人員的工資、保險、公積金等數(shù)額。
(三)是否通過金融機構支付工資
勞務派遣公司支付給被派遣勞動者的工資必須通過銀行轉賬方式,要有明細的銀行流水單據(jù)。
(四)扣除憑證不同
扣除憑證除了第二項中的兩個合同和第三項中的銀行單據(jù)之外,還需要勞務派遣公司的花名冊、用工單位的花名冊、勞務派遣公司和用工單位的工資核算明細賬,以及勞務派遣公司為勞動者繳納社會保險的繳費憑證。
(五)發(fā)票開具不同
選擇差額征稅的,扣除的差額部分不得開具專用發(fā)票,可以通過防偽稅控系統(tǒng)的差額開票功能,差額開具發(fā)票。同時,需要在備注欄中備注上支付給勞動者的工資和五險一金的數(shù)額。
(六)加強對勞務派遣公司和用工單位的企業(yè)所得稅年度審核鑒證
嚴格執(zhí)行國稅函(2009)3號和2015年34號公告,不符合規(guī)定的工資和福利費,不允許稅前扣除,更防止一筆工資兩頭扣除。
(七)加強部門協(xié)作
營改增前成立的勞務派遣公司,企業(yè)所得稅一般都在稅務部門可信息共享,協(xié)調(diào)辦案。同時,稅務、工商、人力資源、銀行等部門,可聯(lián)合加強對勞務派遣的監(jiān)督管理,實現(xiàn)信息共享,業(yè)務互通。
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