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以前的年度的專票已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅了,現(xiàn)在要求轉(zhuǎn)出,如何賬務(wù)處理?企業(yè)所得稅要調(diào)增嗎?
一、賬務(wù)處理
經(jīng)了解,是稅務(wù)稽查時(shí),發(fā)現(xiàn)該專票屬于非正常發(fā)票,但該業(yè)務(wù)是真實(shí)的,專票不含稅金額部分之前是計(jì)入了“管理費(fèi)用”。那對(duì)于以前年度的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)。根據(jù)企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等的不同,具體的會(huì)計(jì)處理也是有差異的。
1、執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》
依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定:“第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò),但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外?!?/p>
將“前期差錯(cuò)”分為重要和非重要的,對(duì)于重要的會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法,對(duì)于非重要的會(huì)計(jì)差錯(cuò)可以采用未來適用法。
1.追溯調(diào)整法
(1)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出:
借:以前年度損益調(diào)整
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
(2)轉(zhuǎn)出未交增值稅:
借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅
(3)實(shí)際補(bǔ)繳增值稅:
借:應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅
營業(yè)外支出(滯納金+罰款)
貸:銀行存款
2.未來適用法
(1)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出:
借:管理費(fèi)用
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
(2)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出補(bǔ)繳增值稅:
借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅
(3)實(shí)際補(bǔ)繳增值稅:
借:應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅
營業(yè)外支出(滯納金+罰款)
貸:銀行存款
2、執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第八十八條規(guī)定:“小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。”
因此,對(duì)于以前年度的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)處理,與上述的“未來適用法”會(huì)計(jì)處理相同。
二、企業(yè)所得稅熱點(diǎn)問題
非正常發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出了,企業(yè)所得稅需要補(bǔ)稅嗎?
根據(jù)總局2016年第76號(hào)公告及總局2019年第38號(hào)公告的規(guī)定,增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的,已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的,除另有規(guī)定外,一律作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。異常憑證進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出后經(jīng)核實(shí)符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的,企業(yè)可繼續(xù)申報(bào)抵扣。而在企業(yè)所得稅上目前并沒有政策規(guī)定異常憑證不允許作為稅前扣除憑證。
但實(shí)務(wù)中,很多會(huì)員反饋稅務(wù)局要求他們進(jìn)行企業(yè)所得稅調(diào)增,此時(shí),小編認(rèn)為不分緣由就要求企業(yè)所得稅調(diào)增不太合理。
如果業(yè)務(wù)本身不真實(shí),取票方并非善意取得虛開發(fā)票,此時(shí),當(dāng)然不能在企業(yè)所得稅前扣除。
如果業(yè)務(wù)真實(shí),取票方善意取得該異常發(fā)票,可依據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào))第十四條的規(guī)定,與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。
《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào))第十四條:“企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中,因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的,可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后,其支出允許稅前扣除(后款第1項(xiàng)至第3項(xiàng)為必備資料):
1.無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料;
2.采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證;
3.相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議;
4.貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料;
5.貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證;
6.企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料?!?/p>
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