表怎么變？怎么填？風(fēng)險(xiǎn)怎么防？

又變啦??！

關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告

國家稅務(wù)總局 2019年第41號(hào)

1.表單樣式及填報(bào)說明進(jìn)行修訂

《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單》、《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表（A000000）、《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）、《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105060）、《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）、《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）、《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》（A107011）、《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）

2.填報(bào)說明進(jìn)行修訂

《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》（A100000）、《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）、《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A106000）、《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）、《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》（A108010）

3.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 

企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行，不再填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》和報(bào)送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》?！丁把邪l(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問題的公告》

（國家稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào)）

企業(yè)所得稅年度申報(bào)表共涉及8份表單的變更

1.《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單》

變化：

2.《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（A000000）

變化太多，但是比較容易填寫

《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）

《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105060）

新增“傭金和手續(xù)費(fèi)支出”額扣除

《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）

風(fēng)險(xiǎn)1

企業(yè)基礎(chǔ)信息表未正確填報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)

A000000 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表

風(fēng)險(xiǎn)2

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)未正確調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制規(guī)定 

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表

（二）企業(yè)所得稅規(guī)定

企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入（國稅函【2008】875號(hào)）

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)未正確調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)

因此在填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》相關(guān)項(xiàng)目時(shí)，對于需要進(jìn)行調(diào)整的項(xiàng)目，一定要正確有效的填寫，否則將會(huì)存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)3

向非金融企業(yè)借款利息支出的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出

不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。

清繳時(shí)提供金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明。

（二）凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額

企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息＝實(shí)際資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得扣除。（國稅函【2009】312號(hào)。）

【案例】小王在2016年12月31日與朋友投資成立了一家房地產(chǎn)企業(yè)，預(yù)計(jì)投資資本1.5億元，但小王籌劃著，注冊資本大點(diǎn)顯得咱企業(yè)有實(shí)力，于是就登記了2億元的注冊資本，并約定2年內(nèi)全部到資。

兩年過去了，累計(jì)實(shí)收資本也才1.5億元，該企業(yè)剩余未到資也未辦理工商出資期限變更。該房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)一個(gè)房產(chǎn)項(xiàng)目，銀行借款1億元，2019年支付銀行借款利息700萬元，現(xiàn)在項(xiàng)目到了尾聲，面臨項(xiàng)目清算，這時(shí)候稅務(wù)局的同志告訴小王，你們公司的借款利息可能不得抵扣。小王急了！

因此案例中房地產(chǎn)企業(yè)未按章程約定履行出資義務(wù)，企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

向非金融企業(yè)借款利息支出的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（三）企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為2：1（財(cái)稅【2008 】121號(hào)）

提供需要提供符合相關(guān)

獨(dú)立交易原則的資料

風(fēng)險(xiǎn)4

不征稅收入的風(fēng)險(xiǎn)

不征稅收入的企業(yè)所得稅處理，可謂處處有風(fēng)險(xiǎn)，主要存在以下三個(gè)方面：

（一）不符合不征稅收入條件

（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定的三項(xiàng)條件只有同時(shí)符合，即企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求，以及企業(yè)對該資金以及該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算等，才能作為不征稅收入，否則應(yīng)作為征稅收入。

（二）不征稅收入對應(yīng)的支出未調(diào)增

財(cái)稅〔2011〕70號(hào)文件第二條規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，企業(yè)取得不征稅收入進(jìn)行了調(diào)減，但在使用時(shí)形成的支出未調(diào)增。

臨近年底，企業(yè)又要開始為一年一度的匯算清繳做準(zhǔn)備了，還傻傻搞不懂什么是匯算清繳嗎？什么調(diào)增？什么需要調(diào)減？什么可以扣除？優(yōu)惠怎么享受？37張表怎么具體填寫？正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校推出決戰(zhàn)2021年度匯算清繳專題培訓(xùn)，報(bào)名后即可學(xué)習(xí)核心內(nèi)容，一課搞定匯算清繳前瞻籌備、政策定位、優(yōu)惠申請、報(bào)表填寫。點(diǎn)擊進(jìn)入>>