關(guān)聯(lián)申報超全100問:政策規(guī)定、申報表填寫常見問題(六)
尊敬的納稅人:
為方便您更好地學(xué)習(xí)、理解和用好關(guān)聯(lián)申報相關(guān)政策,北京市稅務(wù)局在總結(jié)實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,針對反映較多、容易忽略或者容易出現(xiàn)理解偏差的問題,組織編寫了《關(guān)聯(lián)申報100問》。
本材料根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱“企業(yè)所得稅法”)及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱“征管法”)及其實施細則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第42號,以下簡稱42號公告)等相關(guān)法規(guī)編寫,涵蓋42號公告生效后關(guān)聯(lián)申報的大部分稅收政策。
由于時間較緊,水平所限,或有差錯,實際工作中請以文件規(guī)定為準,如發(fā)現(xiàn)問題請向北京市稅務(wù)局第三稅務(wù)分局反饋。
2、關(guān)聯(lián)申報表填報常見問題
(八)G106000《金融資產(chǎn)交易表》
67.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易具體指哪些?
答:金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等的轉(zhuǎn)讓交易。
68.我公司年度內(nèi)發(fā)生應(yīng)收賬款變化的,是否需要填報《金融資產(chǎn)交易表》?
答:在《金融資產(chǎn)交易表》填報的是應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的交易金額,如你公司在年度內(nèi)沒有發(fā)生應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓交易,僅發(fā)生應(yīng)收賬款余額變動的,不需要就應(yīng)收賬款余額變動情況填報《金融資產(chǎn)交易表》。
(九)G107000《融通資金表》
69.資金融通具體包括哪些交易?
答:資金融通包括各類長短期借貸資金(含集團資金池)、擔(dān)保費、各類應(yīng)計息預(yù)付款和延期收付款等。
70.《融通資金表》是否與表G102000-G106000一樣,僅需填報前5位關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)交易情況?
答:不是。G107000《融通資金表》中需逐筆填報報告所屬期內(nèi)與企業(yè)發(fā)生的所有關(guān)聯(lián)融通資金交易的情況,若行數(shù)不夠,可自行增行填列。
71.我公司在年度內(nèi)收回部分關(guān)聯(lián)借出資金,剩余關(guān)聯(lián)借出資金該如何在《融通資金表》反映?
答:年度內(nèi)收回部分關(guān)聯(lián)借出資金的,剩余關(guān)聯(lián)借出資金視同新一筆關(guān)聯(lián)債權(quán),重新填報。
72.《融通資金表》第6和7列“境外關(guān)聯(lián)交易金額(利息)”和“境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易金額(利息)”是否僅包括實際收付的利息?
答:不是。第6和7列“境外關(guān)聯(lián)交易金額(利息)”和“境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易金額(利息)”填報包括由于直接或者間接取得關(guān)聯(lián)債權(quán)投資而實際列支的利息、支付給關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資擔(dān)保費或者抵押費、特別納稅調(diào)整重新定性的利息、融資租賃的融資成本、關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資有關(guān)的金融衍生工具或者協(xié)議的名義利息、取得的關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資產(chǎn)生的匯兌損益及其他具有利息性質(zhì)的費用。
(十)G108000《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》
73.關(guān)聯(lián)勞務(wù)具體包括哪些?
答:勞務(wù)包括市場調(diào)查、營銷策劃、代理、設(shè)計、咨詢、行政管理、技術(shù)服務(wù)、合約研發(fā)、維修、法律服務(wù)、財務(wù)管理、審計、招聘、培訓(xùn)、集中采購等。
74.我公司的境外關(guān)聯(lián)方為我公司提供技術(shù)服務(wù),是否將年度內(nèi)發(fā)生并在賬上反映的技術(shù)服務(wù)費填報《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》中?
答:對于技術(shù)服務(wù)費,不屬于特許權(quán)使用費范疇的,應(yīng)作為勞務(wù)費在《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》填報;屬于特許權(quán)使用費范疇的,應(yīng)在《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》填報。
75.我公司委托境外關(guān)聯(lián)方為我司提供合約研發(fā)服務(wù),向關(guān)聯(lián)方支付合約研發(fā)費用,相關(guān)費用是否應(yīng)填報在《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》?
答:研發(fā)費用中費用化部分應(yīng)在《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》填報,資本化部分應(yīng)在《無形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》填報。
(十一)G109000《權(quán)益性投資表》
76.我公司在報告年度內(nèi)發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來,但權(quán)益性投資沒有發(fā)生變化,仍需要填報《權(quán)益性投資表》嗎?
答:《權(quán)益性投資表》適用于企業(yè)填報報告年度所屬期間內(nèi)獲得或者存續(xù)的權(quán)益性投資情況。企業(yè)即使在報告年度內(nèi)權(quán)益性投資沒有發(fā)生變化,也應(yīng)反映存續(xù)的權(quán)益性投資情況,因此發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的企業(yè)一般均應(yīng)填報《權(quán)益性投資表》。
77.G109000《權(quán)益性投資表》中每月“所有者權(quán)益金額”、“實收資本(股本)金額”、“資本公積金額”應(yīng)按什么口徑填列?
答:“所有者權(quán)益金額”、“實收資本(股本)金額”、“資本公積金額”應(yīng)按當(dāng)月《資產(chǎn)負債表》月初月末平均值填列,即(月初值+月末值)÷2。
78.“平均權(quán)益投資金額”是否等于“所有者權(quán)益金額”?
答:不一定。若所有者權(quán)益大于實收資本(股本)與資本公積之和,則權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權(quán)益金額;若所有者權(quán)益小于實收資本(股本)與資本公積之和,則權(quán)益投資為實收資本與資本公積之和;若實收資本(股本)與資本公積之和小于實收資本(股本),則權(quán)益投資為實收資本(股本)金額。例如,A企業(yè)3月份賬載的所有者權(quán)益為1000萬元,實收資本為800萬元,資本公積為300萬元,則當(dāng)月的平均權(quán)益投資金額為1100萬元。
79.我公司在報告年度所屬期內(nèi)作出了利潤分配決定,但實際未支付股息紅利,是否需要填報“權(quán)益性投資股息、紅利分配情況”?
答:需要。本項應(yīng)填報年度內(nèi)企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定分配的股息、紅利情況。因此,企業(yè)已作決定但未實際分配的股息、紅利也應(yīng)在本項填列。
80.G109000《權(quán)益性投資表》的中分配給境外股東的股息、紅利金額是否應(yīng)與企業(yè)申報的“股息紅利所得”性質(zhì)的非居民源泉扣繳申報金額一致?
答:不一定。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第37號)的規(guī)定,非居民企業(yè)取得應(yīng)源泉扣繳的所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的,相關(guān)應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日為股息、紅利等權(quán)益性投資收益實際支付之日;G109000《權(quán)益性投資表》中分配給境外股東的股息、紅利金額按報告年度內(nèi)企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定時確認,與實際支付扣繳稅款的時間點存在差異,導(dǎo)致兩者金額可能不一致。
81.《權(quán)益性投資表》中包括分配給“非關(guān)聯(lián)方股東”的股息、紅利,“非關(guān)聯(lián)方股東”是指哪些股東?
答:根據(jù)42號公告關(guān)聯(lián)關(guān)系的判定,股權(quán)關(guān)聯(lián)要求一方直接或者間接持有另一方的股份總和達到25%以上;雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達到25%以上的才構(gòu)成股權(quán)關(guān)聯(lián)關(guān)系。因此《權(quán)益性投資表》中“非關(guān)聯(lián)方股東”是指直接持股比例不足25%,且不滿足其他關(guān)聯(lián)關(guān)系判定條件的股東。
(十二)G110000《成本分攤協(xié)議表》
82.哪些企業(yè)需要填報《成本分攤協(xié)議表》?
答:《成本分攤協(xié)議表》適用于本報告年度所屬期間內(nèi)已簽訂或者正在執(zhí)行成本分攤協(xié)議的企業(yè)填報。
83.企業(yè)既執(zhí)行預(yù)約定價安排,又簽訂成本分攤協(xié)議的,是否不需填報《成本分攤協(xié)議表》?
答:不是。根據(jù)42號公告規(guī)定:企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價安排的,雖可以不準備預(yù)約定價安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項文檔,但并不能免除關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的申報義務(wù)。
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