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公司長期掛賬的“其他應(yīng)收款”該如何平賬?這些其他應(yīng)收款絕大部分是無法收回的。當(dāng)初之所以把它們作為其他應(yīng)收款,應(yīng)該有著許多現(xiàn)實(shí)的無奈。今天就為大家講一講其他應(yīng)收款的涉稅事項(xiàng)。
長期掛賬的其他應(yīng)收款
1、憑票入賬不等于找替票入賬
會計(jì)人員有根深蒂固的“憑票入賬”觀念。很多會計(jì)人第一想法是找發(fā)票報(bào)銷,卻苦惱于找不到合情、合理、合法的發(fā)票,于是想起了“邪路”,找替票報(bào)銷,這種做法明顯是違法的,會計(jì)人員可能會因此承擔(dān)法律責(zé)任。
2、沒有發(fā)票也可入賬
如果費(fèi)用果真發(fā)生了,沒有發(fā)票該怎么辦呢?無需著急,沒有發(fā)票一樣是可以入賬的。如果有證據(jù)表明其他應(yīng)收款是掛賬的費(fèi)用,同樣能以費(fèi)用的名義入賬,只是這部分費(fèi)用不可以在所得稅前扣除。入賬時(shí)需提供的證據(jù)可以是收據(jù)、小票等。
3、不能證實(shí)費(fèi)用真實(shí)發(fā)生的,有被認(rèn)定偷逃個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)
最極端的情況是,既沒有取得發(fā)票又沒有證據(jù)表明掛賬的其他應(yīng)收款是費(fèi)用。這時(shí)會計(jì)做賬要小心了。在這種情況下,如果直接費(fèi)用化處理,費(fèi)用除了不能在所得稅前扣除,還可能面臨被認(rèn)定偷逃個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。
4、計(jì)提壞賬
除了做費(fèi)用報(bào)銷外,還可以考慮計(jì)提資產(chǎn)減值。其他應(yīng)收款也是可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的。做賬與計(jì)稅是兩個(gè)不同的概念。針對長期掛賬的其他應(yīng)收款,應(yīng)分類處置,屬于費(fèi)用的需費(fèi)用化;屬于薪酬、分紅的,應(yīng)補(bǔ)交個(gè)稅;實(shí)在收不回來的借款,會計(jì)做賬時(shí)可根據(jù)會計(jì)政策計(jì)提壞賬。但要注意,計(jì)提的壞賬不一定能得到稅務(wù)的認(rèn)可,在匯算清繳時(shí)要記得納稅調(diào)整。
5、股東大額借款
有些股東為了逃避個(gè)稅,將工資、獎(jiǎng)金、分紅等長期掛在其他應(yīng)收款,這正是稅務(wù)要處罰的“自作聰明”。還有一種情況是股東從公司把錢拿走了。這是很敏感的事情。如果金額比較大,上述處理方式都不適用此情形。按照稅務(wù)的規(guī)定,股東借款當(dāng)年沒有歸還,而且不能證明是用于生產(chǎn)經(jīng)營的,稅務(wù)會將之視作分紅。
大股東欠賬的三大風(fēng)險(xiǎn),民營企業(yè)“家財(cái)務(wù)”的現(xiàn)象是一個(gè)頑疾——老板的錢就是公司的錢,公司的錢也是老板的錢。大股東借錢不還、債務(wù)長期掛賬,可能會觸以下三個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)。
一是債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。欠債還錢這是天經(jīng)地義的事。如果公司股東只有大股東一人,或大股東夫妻兩人,這筆債務(wù)公司不會主動向大股東追償。一旦公司發(fā)生了股權(quán)變更,第三方股東就可能要求大股東歸還所欠公司的債務(wù)。
二是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。按照稅務(wù)的規(guī)定,股東借款超過一年沒有歸還,而且不能證明是用于生產(chǎn)經(jīng)營的,稅務(wù)會將之視作分紅,應(yīng)按20%的稅率繳納個(gè)稅。
三是違法風(fēng)險(xiǎn)。如果大股東從公司借款,手續(xù)不完整,極易觸發(fā)刑事責(zé)任。
要防止上述3類風(fēng)險(xiǎn),建議借款之前通過董事會決議或股東會決議,取得股東或者董事的支持,明確大股東借款不是個(gè)人私下的行為;或者簽訂借款協(xié)議,約定借款利息,借款期限,企業(yè)按月計(jì)提借款利息,明確借款屬性。當(dāng)然,更希望大股東能做到公私分明,規(guī)范財(cái)務(wù)管理。這是杜絕此類風(fēng)險(xiǎn)的最好方法。
長期掛賬的應(yīng)付款項(xiàng)的問題
疑問一
問:我司有應(yīng)付賬款,掛賬時(shí)間已經(jīng)超過兩年,對方單位已失聯(lián),賬務(wù)上是不是結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外收入?如果將應(yīng)付賬款這樣結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外收入,是否需要交納增值稅和企業(yè)所得稅?
答:如果2年未聯(lián)系上該單位,無法支付的應(yīng)付賬款,需要轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入,不需繳納增值稅,但是需要并入收入總額按照規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
政策依據(jù):
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》
第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。包括:
(一)銷售貨物收入
(二)提供勞務(wù)收入
(三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入
(四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益
(五)利息收入
(六)租金收入
(七)特許權(quán)使用費(fèi)收入
(八)接受捐贈收入
(九)其他收入
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》
第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入,是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
疑問二
問:營改增后,長期掛賬的往來款項(xiàng)會有什么風(fēng)險(xiǎn)?應(yīng)如何應(yīng)對?其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利長時(shí)間掛賬會有什么風(fēng)險(xiǎn),分別應(yīng)如何處理?
答:對于長期掛賬的往來款項(xiàng),應(yīng)該定期對賬,定期清理。
1、 其他應(yīng)收款長時(shí)間掛賬,分別不同的款項(xiàng)內(nèi)容,存在以下風(fēng)險(xiǎn):
(1)對其他單位或個(gè)人的借款,涉及繳納增值稅。
(2)對自然人股東個(gè)人借款超期未歸還,視同對股東個(gè)人的股息紅利分配交納20%個(gè)稅。
(3)對員工個(gè)人借款超期未歸還且用于購買房屋或其他,視同工資薪金發(fā)放交納個(gè)稅。
2、 預(yù)付賬款,需根據(jù)形成的原因,做出不同的處理。
(1)如果是確實(shí)無法收回的款項(xiàng),可以做為資產(chǎn)損失。并在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。
(2)如果是實(shí)際貨物或相關(guān)的成本已經(jīng)發(fā)生,只是沒有取得發(fā)票,未作賬務(wù)處理,建議做相關(guān)賬務(wù)處理。
注意:因未取得合法有效憑據(jù),相關(guān)成本費(fèi)用不得稅前列支。
3、 應(yīng)付款項(xiàng)(應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利),如果確認(rèn)無法支付,應(yīng)該計(jì)入應(yīng)納稅所得額,繳納企業(yè)所得稅。
同時(shí)需要注意:應(yīng)付利息、應(yīng)付股利的對方如果是自然人,還可能會涉及扣繳個(gè)人所得稅。
政策依據(jù)
1、 各種占用、拆借資金取得的收入,包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入,以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入,按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
2、 第二條規(guī)定:關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款長期不還的處理問題。
納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款,在該納稅年度終了后既不歸還,又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的,其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
3、 企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn),將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員,且借款年度終了后未歸還借款的應(yīng)依法征稅。
對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得,視為企業(yè)對個(gè)人投資者的利潤分配,按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅;
對上述企業(yè)以外的其他企業(yè)個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得,視為對個(gè)人投資者的紅利分配,按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅;對企業(yè)其他人員取得的上述所得,按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
4、 扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入,通過扣繳義務(wù)人的往來會計(jì)科目分配到個(gè)人名下,收入所有人有權(quán)隨時(shí)提取,在這種情況下,扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個(gè)人名下時(shí),即應(yīng)認(rèn)為所得的支付,應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定及時(shí)代扣代繳個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
財(cái)務(wù)人員要想走得順、掙得多,既要滿足企業(yè)的硬杠桿要求,又要堅(jiān)持學(xué)習(xí),提升自己的軟實(shí)力。想要升級加薪就來學(xué)習(xí):中級會計(jì)稅務(wù)實(shí)操五級直達(dá)密訓(xùn)營,帶你系統(tǒng)學(xué)習(xí)稅務(wù)實(shí)操,從稅政、基礎(chǔ)、納稅申報(bào)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、納稅籌劃全系列學(xué)習(xí)!點(diǎn)擊了解更多>>
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