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業(yè)務(wù)招待費票據(jù)類型包括餐費及娛樂場所相關(guān)費用、贈送的禮品、承擔(dān)對方單位的差旅費等。下面小編為大家整理了業(yè)務(wù)招待費的增值稅、企業(yè)所得稅、個稅處理,趕快學(xué)習(xí)吧!
業(yè)務(wù)招待費的增值稅處理
1. 餐費及娛樂場所相關(guān)費用增值稅的處理
營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法
第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:
(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。
(六)購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
結(jié)論:餐費和娛樂場所相關(guān)費用不允許抵扣進項稅額。
2. 贈送的禮品增值稅處理,進項是否可抵扣,是否需要視同銷售征稅?
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》
第四條 單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:
(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
視同銷售貨物行為而無銷售額者,按下列順序確定銷售額:
1. 按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;
2. 按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;
3. 按組成計稅價格確定。
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)
應(yīng)征消費稅的貨物,其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。
公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本,銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
結(jié)論:贈送禮品屬于增值稅視同銷售情形,應(yīng)按規(guī)定計算銷項稅額,相應(yīng)進項稅額準(zhǔn)予抵扣。
3. 承擔(dān)對方單位的差旅費及其他費用,增值稅的處理?
第一種情形:接受外單位有償服務(wù),合同約定了差旅費等由本單位承擔(dān)或報銷。
例如:為負責(zé)本公司審計的事務(wù)所人員報銷差旅費。
財稅〔2016〕36 號 銷售額,是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用。價外費用,是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費。
結(jié)論:此情形下的差旅費報銷應(yīng)屬于提供服務(wù)單位的在價外費用,應(yīng)并入收入繳納增值稅,對于接受服務(wù)的單位則可以作為費用稅前扣除。
第二種情形:企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要為業(yè)務(wù)關(guān)系人員報銷的差旅費開支。
結(jié)論:此類情形下的差旅費報銷應(yīng)計入業(yè)務(wù)招待費,在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)限額內(nèi)扣除,增值稅符合規(guī)定的可以抵扣進項。
不符合二類情形的報銷外單位人員的差旅費,不是本單位的支出,不能稅前扣除。
業(yè)務(wù)招待費的企業(yè)所得稅處理
1. 業(yè)務(wù)招待費企業(yè)所得稅稅前扣除限額的規(guī)定
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。
企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費,并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
銷售(營業(yè))收入包括:主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入,如有查補的此類收入也應(yīng)作為計提業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)。
銷售(營業(yè))收入一般不包括:營業(yè)外收入、投資收益。
對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。
2. 業(yè)務(wù)招待費與其他費用的區(qū)分,贈送的禮品記入招待費還是業(yè)務(wù)宣傳費?
如:化妝品公司贈送給客戶本企業(yè)生產(chǎn)的香水,或印有本企業(yè)Logo雨傘帽子等,應(yīng)計入業(yè)務(wù)宣傳費,因為此類產(chǎn)品的贈送對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用。
如贈送的是外購的并無此類logo的產(chǎn)品,則應(yīng)計入招待費。
結(jié)論:贈品有宣傳作用計入宣傳費,否則應(yīng)計入招待費。
3. 職工福利費與業(yè)務(wù)招待費的區(qū)分
職工福利費,包括以下內(nèi)容:
(1)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè),其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等
(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。
(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費,包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
結(jié)論:職工福利費是為員工支出的列明費用,而業(yè)務(wù)招待費屬于招待外部人員發(fā)生的相關(guān)費用。
業(yè)務(wù)招待費的個人所得稅的處理
哪些招待行為可能會涉及到征收個人所得稅,例如贈送給個人的禮品,是否會代扣個稅?
財稅[2011]50號
一、 企業(yè)在銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品,屬于下列情形之一的,不征收個人所得稅:
1. 企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù);
2. 企業(yè)在向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時給予贈品,如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費,或者購話費贈手機等;
3. 企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。
二、 企業(yè)向個人贈送禮品,屬于下列情形之一的,取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅,稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳:
1. 企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中,隨機向本單位以外的個人贈送禮品,對個人取得的禮品所得,按照“其他所得”項目,全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
2. 企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品,對個人取得的禮品所得,按照“其他所得”項目,全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
3. 企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客,給予額外抽獎機會,個人的獲獎所得,按照“偶然所得”項目,全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
三、 企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品(服務(wù))的,按該產(chǎn)品(服務(wù))的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得;是外購商品(服務(wù))的,按該商品(服務(wù))的實際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得。
結(jié)論:贈送給個人的禮品,要是具體情況分析是否應(yīng)繳納個稅。
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