會計職稱考試《初級會計實務》典型例題解析：無形資產及其他資產

　　（一）無形資產

　　1.外購無形資產。外購無形資產的成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。

　　2.自行研究開發(fā)無形資產。

　　（1）企業(yè)內部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出：

　　借：研發(fā)支出——費用化支出【不滿足資本化條件的】

　　　　研發(fā)支出——資本化支出【滿足資本化條件的】

　　　　貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬、累計攤銷、累計折舊等

　?。?）期（月）末，應將“研發(fā)支出——費用化支出”科目歸集的金額轉入“管理費用”科目

　　借：管理費用

　　　　貸：研發(fā)支出——費用化支出

　?。?）研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產

　　借：無形資產

　　　　貸：研發(fā)支出——資本化支出

　　3.無形資產的攤銷

　　使用壽命有限的無形資產應進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零。對于使用壽命有限的無形資產應當自可供使用（及其達到預定用途）當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。

　　無形資產攤銷方法包括直線法、生產總量法等。企業(yè)選擇的無形資產的攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。

　　借：管理費用

　　　　制造費用

　　　　其他業(yè)務成本

　　　　研發(fā)支出

　　　　貸：累計攤銷

　　4.無形資產的處置

　　企業(yè)處置無形資產，應當將取得的價款扣除該無形資產賬面價值以及出售相關稅費后的差額記入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　【例題·計算題】某企業(yè)以350萬元的價格轉讓一項無形資產，適用的營業(yè)稅稅率為5%.該無形資產原購入價450萬元，合同規(guī)定的受益年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年，轉讓時已使用4年。不考慮減值準備及其他相關稅費。

　　正確答案：無形資產每年的攤銷額＝450÷10＝45（萬元）；轉讓無形資產時無形資產的賬面凈值＝450－45×4＝270（萬元）；轉讓無形資產應確認的凈收益＝350－270－350×5%＝62.5（萬元）

　　借：銀行存款　350

　　　　累計攤銷　45×4＝180

　　　　貸：無形資產　450

　　　　　　應交稅費——應交營業(yè)稅　350×5%＝17.5

　　　　　　營業(yè)外收入——非流動資產處置利得　62.5

　　5.無形資產的減值

　　借記“資產減值損失”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。無形資產減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。

　　【思考問題】

　　（1）不可以轉回的資產減值準備？長期股權投資減值準備、固定資產減值準備、投資性房地產減值準備和無形資產的減值準備等。

　?。?）可以轉回的資產減值準備？壞賬準備、存貨跌價準備、

　　（二）長期待攤費用

　　1.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出計入長期待攤費用

　　2.按期攤銷時：

　　借：管理費用、制造費用

　　　　貸：長期待攤費用