2010年中級《財務管理》備考：圖表助記憶(二)

第二章　預算管理

　　【本章主要考點】

　　1.預算體系的構(gòu)成

　　2.各種預算編制方法的基本原理及其優(yōu)缺點

　　3.預算的編制以及預算編制過程中某些指標的計算

1.固定預算編制方法

含義	適用范圍	缺點
固定預算又稱靜態(tài)預算，是根據(jù)預算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務量水平作為基礎(chǔ)來編制的預算?！?/td>	一般適用于固定費用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的項目	1.過于呆板。不論預算期內(nèi)業(yè)務量水平實際可能發(fā)生哪些變動，都只按事先確定的某一業(yè)務量水平作為編制預算的基礎(chǔ)。 2.可比性差。當實際業(yè)務量與編制預算所依據(jù)的業(yè)務量發(fā)生較大差異時，有關(guān)預算指標的實際數(shù)與預算數(shù)就會因業(yè)務量基礎(chǔ)不同而失去可比性?！?/td>

　　2.彈性預算的編制（可以采用公式法，也可以采用列表法）

　?。?）公式法

　　公式法是假設成本和業(yè)務量之間存在線性關(guān)系，成本總額、固定成本總額、業(yè)務量和單位變動成本之間的變動關(guān)系可以表示為：y=a+bx

　　其中y是成本總額，a表示不隨業(yè)務量變動而變動的那部分固定成本，b是單位變動成本，x是業(yè)務量，某項成本總額y是該項固定成本總額和變動成本總額之和。

　　這種方法要求按上述成本與業(yè)務量之間的線性假定。將企業(yè)各項目成本總額分解為變動成本和固定成本兩部分。

　　公式法的優(yōu)點是在一定范圍內(nèi)預算可以隨業(yè)務量變動而變動，可比性和適應性強，編制預算的工作量相對較??；缺點是按公式進行成本分解比較麻煩，對每個費用子項目甚至細目逐一進行成本分解，工作量很大。

　?。?）列表法

　　列表法是指通過列表的方式，將與各種業(yè)務量對應的預算數(shù)列示出來的一種彈性預算編制方法。

　　列表法的主要優(yōu)點是可以直接從表中查各種業(yè)務量下的成本費用預算，不用再另行計算，因此直接、簡便；缺點是編制工作量較大，而且由于不能隨業(yè)務量變動而任意變動，彈性仍然不足。

　?、僭隽款A算編制方法

含義	特點	缺陷
增量預算是指以基期成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預算業(yè)務量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費用項目而編制預算的方法?！?/td>	以過去的費用發(fā)生水平為基礎(chǔ)，主張不需要在預算內(nèi)容上作較大的調(diào)整	可能導致無效費用開支項目無法得到有效控制，形成不必要開支合理化，造成預算上的浪費

　?、诹慊A算編制方法

含義	優(yōu)點
零基預算全稱為“以零為基礎(chǔ)編制計劃和預算的方法”，它是在編制費用預算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點，從實際需要逐項審議預算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預算的一種方法。	1.不受現(xiàn)有費用項目的限制 2.不受現(xiàn)行預算的束縛 3.能夠調(diào)動各方面節(jié)約費用的積極性 4.有利于促使各基層單位精打細算，合理使用資金，真正發(fā)揮每項目費用的效果

　　（3）定期預算與滾動預算編制方法

方法	定義	優(yōu)缺點
定期預算編制方法	以不變的會計期間作為預算期的一種編制預算的方法	優(yōu)點：預算期間與會計期間相對應，便于將實際數(shù)與預算數(shù)對比，有利于對預算執(zhí)行情況進行分析和評價。 缺點：缺乏長遠打算，導致一些短期行為
滾動預算編制方法	編制預算時，將預算期與會計期間脫離，隨著預算的執(zhí)行不斷補充預算，逐期向后滾動，使預算期永遠保持為一個固定長度的一種預算編制方法。	優(yōu)點：保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能夠穩(wěn)定而有序地進行，有利于管理人員對預算資料作經(jīng)常性的分析研究，并能根據(jù)當時預算的執(zhí)行情況加以調(diào)整

　　3.上加法

　　它是根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匡算企業(yè)凈利潤，再倒算利潤總額（即目標利潤）的方法。

　?。?）測算凈利潤

　　兩種方法：

　?、?按照新增留存收益和股利分配率計算

　　股利分配率＝1－留存收益率＝1－新增留存收益/凈利潤

　　凈利潤＝（本年新增留存收益）/（1－股利分配率）

　　適用于企業(yè)以年度凈利潤的一定百分比計算分配股利。

　?、?按照新增留存收益和股利分配額計算

　　凈利潤＝本年新增留存收益＋股利分配額

　　適用于企業(yè)以股本為基礎(chǔ)按一定百分比計算分配股利。

　?。?）測算目標利潤

　　目標利潤＝凈利潤/（1－所得稅率）

　　4.企業(yè)年度預算目標各指標值的確定舉例

　　綜合以上分析方法，根據(jù)產(chǎn)品價格、銷量、成本之間的關(guān)系，確定目標利潤的具體思路是：

　　預期目標利潤＝預測可實現(xiàn)銷售×（預期產(chǎn)品售價－預期產(chǎn)品單位成本）－期間費用按照這一思路，企業(yè)年度預算目標各指標值的確定可具體化為如下步驟：

　?。?）根據(jù)銷售預測，在假定產(chǎn)品售價和成本費用不變的情況下，確定可實現(xiàn)利潤；

　　（2）根據(jù)企業(yè)投資總資本和同行業(yè)平均（或先進）投資資本回報率，確定期望目標利潤，并與可實現(xiàn)利潤比較，提出銷售增長率、價格增長率或成本（費用）降低率目標；

　?。?）通過各分部及管理部門間的協(xié)調(diào)，最終落實實現(xiàn)目標利潤的其他各項指標目標值。

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責任編輯：暖陽

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