2010注冊會計師專業(yè)階段《會計》試題及參考答案

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《會計》

《審計》

《財務(wù)成本管理》

《經(jīng)濟法》

《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》

《稅法》

2010年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試－專業(yè)階段考試
《會計》試題及答案解析

　　一、單項選擇題（本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。）

　?。ㄒ唬┘坠?0×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　?。?）甲公司從其母公司處購入乙公司90%的股權(quán)，實際支付價款9 000萬元，另發(fā)生相關(guān)交易費用45萬元。合并日，乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為11 000萬元，公允價值為12 000萬元。甲公司取得乙公司90%股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。

　　（2）甲公司以發(fā)行500萬股、每股面值為1元、每股市場價格為12元的本公司普通股作為對價取得丙公司25%的股權(quán)，發(fā)行過程中支付券商的傭金及手續(xù)費30萬元。甲公司取得丙公司25%股權(quán)后，能夠?qū)Ρ镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。

　　（3）甲公司按面值發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券50萬張，支付發(fā)行手續(xù)費25萬元，實際取得價款4 975萬元。該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為4%.

　?。?）甲公司購入丁公司發(fā)行的公司債券25萬張，實際支付價款2 485萬元，另支付手續(xù)費15萬元。丁公司債券每張面值為100元，期限為4年，票面年利率為3%.甲公司不準(zhǔn)備將持有的丁公司債券分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也尚未確定是否長期持有。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。

　　1.下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項發(fā)生的交易費用會計處理的表述中，正確的是（ ）。

　　A．發(fā)行公司債券時支付的手續(xù)費直接計入當(dāng)期損益

　　B．購買丁公司債券時支付的手續(xù)費直接計入當(dāng)期損益

　　C．購買乙公司股權(quán)時發(fā)生的交易費用直接計入當(dāng)期損益

　　D．為購買丙公司股權(quán)發(fā)行普通股時支付的傭金及手續(xù)費直接計入當(dāng)期損益

　　【答案】C

　　【解析】選項A，發(fā)行公司債券支付的手續(xù)費計入負(fù)債的初始入賬金額；選項B，購買可供金融資產(chǎn)時支付的手續(xù)費應(yīng)計入初始入賬價值；選項D，為購買丙公司股權(quán)發(fā)行普通股時支付的傭金及手續(xù)費沖減股本溢價，股本溢價不足沖減的，沖減留存收益。

　　【點評】本題主要考核“交易費用的處理”知識點。該知識點在正保會計網(wǎng)校（8riaszlp.cn）2010年《注會會計》課程“考試中心”模擬試題（一）多選第2題、基礎(chǔ)班練習(xí)中心第2章中有所涉及。

　　2.下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是（ ）。

　　A．發(fā)行的公司債券按面值總額確認(rèn)為負(fù)債

　　B．購買的丁公司債券確認(rèn)為持有至到期投資

　　C．對乙公司的長期股權(quán)投資按合并日享有乙公司凈資產(chǎn)公允價值份額計量

　　D．為購買丙公司股權(quán)發(fā)行普通股的市場價格超過股票面值的部分確認(rèn)為資本公積

　　【答案】D

　　【解析】選項A．發(fā)行費用影響負(fù)債金額；選項B．因為不確定是否持有至到期，應(yīng)該作為可供出售金融資產(chǎn)核算；選項C，屬于同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)該以享有乙公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額計量。

　　【點評】本題主要考核“金融工具的確認(rèn)”知識點。該知識點在正保會計網(wǎng)校（8riaszlp.cn）2010年《注會會計》課程“考試中心”模擬試題（一）多選第2題、基礎(chǔ)班和習(xí)題班練習(xí)中心中有所涉及。另外，在網(wǎng)校徐經(jīng)長老師考前串講班中均重點提及。

　?。ǘ┘坠緸樵鲋刀愐话慵{稅人，適用的增值稅稅率為17%.20×9年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　?。?）甲公司以賬面價值為50萬元、市場價格為65萬元的一批庫存商品向乙公司投資，取得乙公司2%的股權(quán)。甲公司取得乙公司2%股權(quán)后，對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響。

　?。?）甲公司以賬面價值為20萬元、市場價格為25萬元的一批庫存商品交付丙公司，抵償所欠丙公司款項32萬元。

　?。?）甲公司領(lǐng)用賬面價值為30萬元、市場價格為32萬元的一批原材料，投入在建工程項目。

　?。?）甲公司將賬面價值為10萬元、市場價格為14萬元的一批庫存商品作為集體福利發(fā)放給職工。

　　上述市場價格等于計稅價格，均不含增值稅。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3小題至第4小題。

　　3.甲公司20×9年度因上述交易或事項應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入是（ ）。

　　A.90萬元

　　B.104萬元

　　C.122萬元

　　D.136萬元

　　【答案】B

　　【解析】甲公司20×9年度因上述交易或事項應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=65+25+14=104（萬元）。

　　【點評】本題主要考核“視同銷售的會計處理”知識點。該知識點在正保會計網(wǎng)校（8riaszlp.cn）2010年《注會會計》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心第4、5、15等章節(jié)中均有所涉及。

　　4.甲公司20×9年度因上述交易或事項應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的利得是（ ）。

　　A．2.75萬元

　　B.7萬元

　　C．17.75萬元

　　D.21.75萬元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司20×9年度因上述交易或事項應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的利得=32-25×1.17=2.75（萬元）。

　　【點評】本題主要考核“利得的確認(rèn)”知識點。該知識點在2010年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·注會會計》第15章，另外在正保會計網(wǎng)校（8riaszlp.cn）2010年《注會會計》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心第15章中均有所涉及。

　?。ㄈ?0×7年5月8日，甲公司以每股8元的價格自二級市場購入乙公司股票120萬股，支付價款960萬元，另支付相關(guān)交易費用3萬元。甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股9元。20×8年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股5元，甲公司預(yù)計乙公司股票的市場價格將持續(xù)下跌。20×9年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股6元。

　　要求：根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第6小題。

　　5.甲公司20×8年度利潤表因乙公司股票市場價格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失是（ ）。

　　A.0

　　B.360萬元

　　C.363萬元

　　D.480萬元

　　【答案】C

　　【解析】甲公司20×8年度利潤表因乙公司股票市場價格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失=（9-5）×120-（9×120-963）=363（萬元）。具體核算如下：

　　購入時：

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 963
　　　貸：銀行存款 963

　　20×7年12月31日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 117
　　　貸：資本公積——其他資本公積 117

　　20×8年12月31日：

　　借：資產(chǎn)減值損失 363
　　　　資本公積——其他資本公積 117
　　　貸：可供出售金融資產(chǎn) 480

　　【點評】本題主要考核“可供出售金融資產(chǎn)的核算”知識點。該知識點在2010年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·注會會計》28頁第4題基本一致，同時，在正保會計網(wǎng)校（8riaszlp.cn）2010年《注會會計》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。另外，在網(wǎng)校徐經(jīng)長老師考前串講班中有重點提及。

　　6.甲公司20×9年度利潤表因乙公司股票市場價格回升應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收益是（ ）。

　　A.0

　　B.120萬元

　　C.363萬元

　　D.480萬元

　　【答案】A

　　【解析】可供出售權(quán)益工具的減值通過“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)回，在利潤表“其他綜合收益”項目中列示，不屬于利潤表主體部分的“收益”（計入損益的收益）。

　　【點評】本題主要考核“可供出售金融資產(chǎn)減值的核算”知識點。該知識點在2010年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《全真模擬試卷o注會會計》第125頁單選第1題有所體現(xiàn)，同時，在正保會計網(wǎng)校（8riaszlp.cn）2010年《注會會計》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。

　?。ㄋ模┘坠緸閺氖聡抑攸c扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的企業(yè)，根據(jù)稅法規(guī)定，20×9年度免交所得稅。甲公司20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　（1）以盈余公積轉(zhuǎn)增資本5 500萬元；

　?。?）向股東分配股票股利4 500萬元；

　?。?）接受控股股東的現(xiàn)金捐贈350萬元；

　　（4）外幣報表折算差額本年增加70萬元；

　?。?）因自然災(zāi)害發(fā)生固定資產(chǎn)凈損失l 200萬元；

　　（6）因會計政策變更調(diào)減年初留存收益560萬元；

　　（7）持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元；

　　（8）因處置聯(lián)營企業(yè)股權(quán)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積貸方的金額50萬元：

　?。?）因可供出售債務(wù)工具公允價值上升在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備85萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7小題至第8小題。

　　7．上述交易或事項對甲公司20×9年度營業(yè)利潤的影響是（ ）。

　　A．110萬元

　　B．145萬元

　　C．195萬元

　　D．545萬元

　　【答案】C

　　【解析】上述交易或事項對甲公司20×9年度營業(yè)利潤的影響=60+50+85=195（萬元）。

　　【點評】本題主要考核“營業(yè)利潤的核算”知識點。該知識點在2010年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·注會會計》第165頁第2題，《經(jīng)典題解o注會會計》144頁例題1第（2）題均有所體現(xiàn)。同時，與正保會計網(wǎng)校（8riaszlp.cn）2010年《注會會計》課程“考試中心”模擬試題（四）單選題第4題（2）非常類似，在基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心第12章，以及郭建華和徐經(jīng)長老師課程講義中均有所涉及。

　　8.上述交易或事項對甲公司20×9年12月31日所有者權(quán)益總額的影響是（ ）。

　　A．-5 695萬元

　　B．-1 195萬元

　　C．-1 145萬元

　　D．-635萬元

　　【答案】B

　　【解析】上述交易或事項對甲公司20X9年12月31日所有者權(quán)益總額的影響=350+70-1200-560+60+85=-1 195（萬元）。

　　【點評】本題主要考核“所有者權(quán)益的核算”知識點。該知識點在正保會計網(wǎng)校（8riaszlp.cn）2010年《注會會計》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心第10章以及其他各章節(jié)中均有所涉及。

　?。ㄎ澹┘坠境钟性诰惩庾缘囊夜緇00%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以港幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時甲公司和乙公司均采用交易日的即期匯率進(jìn)行折算。

　　（1）20×9年10月20日，甲公司以每股2美元的價格購入丙公司B股股票20萬股，支付價款40萬美元，另支付交易費用0.5萬美元。甲公司將購入的上述股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日即期匯率為l美元=6.84元人民幣。20×9年12月31目，丙公司B股股票的市價為每股2.5美元。

　?。?）20×9年12月31日，除上述交易性金融資產(chǎn)外，甲公司其他有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項目的期末余額如下：

　　表

　　上述長期應(yīng)收款實質(zhì)上構(gòu)成了甲公司對乙公司境外經(jīng)營的凈投資，除長期應(yīng)收款外，其他資產(chǎn)、負(fù)債均與關(guān)聯(lián)方無關(guān)。20×9年12月31日，即期匯率為1美元=6.82元人民幣，1港元=0.88元人民幣。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9小題至第11小題。

　　9．下列各項中，不屬于外幣貨幣性項目的是（ ）。

　　A．應(yīng)付賬款

　　B．預(yù)收款項

　　C．長期應(yīng)收款

　　D．持有至到期投資

　　【答案】B

　　【解析】預(yù)收款項和預(yù)付款項不屬于外幣貨幣性項目。因為其通常是以企業(yè)對外出售資產(chǎn)或者取得資產(chǎn)的方式進(jìn)行結(jié)算。不屬于企業(yè)持有的貨幣或者將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。

　　【點評】本題主要考核“外幣貨幣性項目的核算”知識點。該知識點在正保會計網(wǎng)校（8riaszlp.cn）2010年《注會會計》課程“考試中心”模擬試題二多選第2題，基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心第20章中均有所涉及。另外，郭建華和徐經(jīng)長老師課程講義中均有所涉及。

　　10.甲公司在20×9年度個別財務(wù)報表中因外幣貨幣性項目期末匯率調(diào)整應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損失是（ ）。

　　A．5.92萬元

　　B．6.16萬元

　　C．6.72萬元

　　D．6.96萬元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司在20×9年度個別財務(wù)報表中因外幣貨幣性項目期末匯率調(diào)整應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損失=4 102-600×6.82+2 051-300×6.82+1 323-1 500×0.88+342-50×6.82-（3 075-450×6.82+1 753-256×6.82）=5.92（萬元）。

　　【點評】本題主要考核“匯兌損益的核算”知識點。該知識點在2010年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《經(jīng)典題解o注會會計》第263頁7第（1）小題類似。同時，在正保會計網(wǎng)校（8riaszlp.cn）2010年《注會會計》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心第20章，以及郭建華和徐經(jīng)長老師課程講義中均有所涉及。

　　11.上述交易或事項對甲公司20×9年度合并營業(yè)利潤的影響是（ ）。

　　A．57.82萬元

　　B．58.06萬元

　　C．61.06萬元

　　D．63.98萬元

　　【答案】C

　　【解析】上述交易或事項對甲公司20×9年度合并營業(yè)利潤的影響=-0.5×6.84+（2.5×20×6.82-40×6.84）-5.92+（1 323-1 500×0.88）=61.06（萬元）。

　　【點評】本題主要考核“營業(yè)利潤的核算”知識點。該知識點在正保會計網(wǎng)校（8riaszlp.cn）2010年《注會會計》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心第20章，以及郭建華和徐經(jīng)長老師課程講義中均有所涉及。

　?。┘坠炯捌渥庸荆ㄒ夜荆?0×7年至20×9年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　?。?）20×7年l2月25日，甲公司與乙公司簽訂設(shè)備銷售合同，將生產(chǎn)的一臺A設(shè)備銷售給乙公司，售價（不含增值稅）為500萬元。20×7年12月31日，甲公司按合同約定將A設(shè)備交付乙公司，并收取價款。A設(shè)備的成本為400萬元。乙公司將購買的A設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，于交付當(dāng)日投入使用。乙公司采用年限平均法計提折舊，預(yù)計A設(shè)備可使用5年，預(yù)計凈殘值為零。

　?。?）20×9年12月31日，乙公司以260萬元（不含增值稅）的價格將A設(shè)備出售給獨立的第三方，設(shè)備已經(jīng)交付，價款已經(jīng)收取。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%.根據(jù)稅法規(guī)定，乙公司為購買A設(shè)備支付的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣；出售A設(shè)備按照適用稅率繳納增值稅。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第12小題至第l3小題。

　　12．在甲公司20×8年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，乙公司的A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報的金額是（ ）。

　　A．300萬元 B．320萬元

　　C．400萬元 D．500萬元

　　【答案】B

　　【解析】甲公司20×8年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，乙公司的A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報的金額=400-400/5=320（萬元）。

　　【點評】本題主要考核“合并財務(wù)報表的編制”知識點。該知識點在2010年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·注會會計》和《經(jīng)典題解o注會會計》第25章均有體現(xiàn)。同時，在正保會計網(wǎng)校（8riaszlp.cn）2010年《注會會計》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心第25章，以及郭建華和徐經(jīng)長老師課程講義中均有所涉及。另外，在網(wǎng)校徐經(jīng)長老師考前串講班中均重點提及。

　　13.甲公司在20×9年度合并利潤表中因乙公司處置A設(shè)備確認(rèn)的損失是（ ）。

　　A．-60萬元

　　B．-40萬元

　　C．-20萬元

　　D．40萬元

　　【答案】C

　　【解析】甲公司在20×9年度合并利潤表中因乙公司處置A設(shè)備確認(rèn)的損失=400-400/5×2-260=-20（萬元）。

　　【點評】本題主要考核“合并財務(wù)報表的編制”知識點。該知識點在2010年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·注會會計》和《經(jīng)典題解o注會會計》第25章均有體現(xiàn)。同時，在正保會計網(wǎng)校（8riaszlp.cn）2010年《注會會計》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心第25章，以及郭建華和徐經(jīng)長老師課程講義中均有所涉及。另外，在網(wǎng)校徐經(jīng)長老師考前串講班中均重點提及。

　?。ㄆ撸┮韵碌?4小題至第l6小題為互不相干的單項選擇題。

　　14．下列各項會計信息質(zhì)量要求中，對相關(guān)性和可靠性起著制約作用的是（ ）。

　　A．及時性

　　B．謹(jǐn)慎性

　　C．重要性

　　D．實質(zhì)重于形式

　　【答案】A

　　【解析】會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面做出經(jīng)濟決策，具有時效性。即使是可靠的、相關(guān)的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實際意義。因此及時性是會計信息相關(guān)性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關(guān)性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時披露的時間。

　　【點評】本題主要考核“會計信息質(zhì)量要求”知識點。該知識點在2010年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·注會會計》和《經(jīng)典題解o注會會計》第1章均有體現(xiàn)。同時，在正保會計網(wǎng)校（8riaszlp.cn）2010年郭建華和徐經(jīng)長老師課程講義中均有所涉及。

　　15．企業(yè)在計量資產(chǎn)可收回金額時，下列各項中，不屬于資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的是（ ） .

　　A．為維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出

　　B．資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

　　C．未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出

　　D．未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)金流出

　　【答案】C

　　【解析】預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，而不能考慮未來年度改良的現(xiàn)金流出。

　　【點評】本題主要考核“可收回金額”知識點。該知識點與正保會計網(wǎng)校（8riaszlp.cn）2010年《注會會計》基礎(chǔ)班第8章第6、10題類似，同時在郭建華老師習(xí)題班課程講義中也有所涉及。

　　16.下列各項中，不應(yīng)計入營業(yè)外支出的是（ ）。

　　A．支付的合同違約金

　　B．發(fā)生的債務(wù)重組損失

　　C．向慈善機構(gòu)支付的捐贈款

　　D．在建工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧損失

　　【答案】D

　　【解析】在建工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧損失應(yīng)計入在建工程成本。

　　【點評】本題主要考核“營業(yè)外支出”知識點。該知識點在2010年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《經(jīng)典題解o注會會計》第144頁例題4類似。同時，與正保會計網(wǎng)校（8riaszlp.cn）2010年《注會會計》習(xí)題班練習(xí)中心第1題類似。

　　【參考答案】D

　　二、多項選擇題（本題型8小題，每小題2分，共16分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。）

　?。ㄒ唬┘坠?0×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　（1）出售固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金凈額60萬元。該固定資產(chǎn)的成本為90萬元，累計折舊為80萬元，未計提減值準(zhǔn)備。

　　（2）以現(xiàn)金200萬元購入一項無形資產(chǎn)，本年度攤銷60萬元，其中40萬元計入當(dāng)期損益，20萬元計入在建工程的成本。

　?。?）以現(xiàn)金2 500萬元購入一項固定資產(chǎn)，本年度計提折舊500萬元，全部計入當(dāng)期損益。

　?。?）存貨跌價準(zhǔn)備期初余額為零，本年度計提存貨跌價準(zhǔn)備920萬元。

　?。?）遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為零，本年因計提存貨跌價準(zhǔn)備確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)230萬元。

　?。?）出售本年購入的交易性金融資產(chǎn)，收到現(xiàn)金200萬元。該交易性金融資產(chǎn)的成本為l00萬元，持有期間公允價值變動收益為50萬元。

　　（7）期初應(yīng)收賬款為1 000萬元，本年度銷售產(chǎn)品實現(xiàn)營業(yè)收入6 700萬元，本年度因銷售商品收到現(xiàn)金5 200萬元，期末應(yīng)收賬款為2 500萬元。甲公司20×9年度實現(xiàn)凈利潤6 500萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。

　　1．甲公司在編制20×9年度現(xiàn)金流量表的補充資料時，下列各項中，應(yīng)當(dāng)作為凈利潤調(diào)節(jié)項目的有（ ）。

　　A．固定資產(chǎn)折舊

　　B．資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　C．應(yīng)收賬款的增加

　　D．處置固定資產(chǎn)的收益

　　E．遞延所得稅資產(chǎn)的增加

　　【答案】ABCDE

　　【點評】本題主要考核“現(xiàn)金流量表項目的計算”知識點。該知識點與2010年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·注會會計》第188頁第7題，以及《經(jīng)典題解o注會會計》第167頁第7題均類似。同時，在正保會計網(wǎng)校（8riaszlp.cn）2010年郭建華和徐經(jīng)長老師課程講義中均有所涉及。

　　2．下列各項關(guān)于甲公司20×9年度現(xiàn)金流量表列報的表述中，正確的有（ ）。

　　A．籌資活動現(xiàn)金流入200萬元

　　B．投資活動現(xiàn)金流入260萬元

　　C．經(jīng)營活動現(xiàn)金流入5 200萬元

　　D．投資活動現(xiàn)金流出2 800萬元

　　E．經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額6 080萬元

　　【答案】BCDE

　　【解析】選項A，根據(jù)題目條件沒有介紹籌資活動，因此無法確定其金額。選項B，投資活動現(xiàn)金流入=60（1）+200（6）=260；選項C，經(jīng)營活動現(xiàn)金流入=（6 700-2 500+1 000）=5 200（萬元）；選項D投資活動現(xiàn)金流出=200（2）+2 500（3）+100（6）=2 800（萬元）；選項E，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=6 500-50（1）+40+500+920-230-100（6）+（1 000-2 500）（7）=6 080（萬元）。

　　【點評】本題主要考核“現(xiàn)金流量表項目的計算”知識點。該知識點與正保會計網(wǎng)校（8riaszlp.cn）2010年課程“考試中心”的模擬試題（四）單選第2題、習(xí)題班練習(xí)中心第3題均類似，同時，在2010年郭建華和徐經(jīng)長老師課程講義中均有所涉及。

　?。ǘ┘坠?0×9年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項如下：

　　（1）甲公司持有乙公司40%股權(quán)，與丙公司共同控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資系甲公司20×7年2月8日購入，其初始投資成本為3 000萬元，初始投資成本小于投資時應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額為400萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)等于初始投資成本。

　?。?）20×9年1月1日，甲公司開始對A設(shè)備計提折舊。A設(shè)備的成本為8 000萬元，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，A設(shè)備的折舊年限為16年。假定甲公司A設(shè)備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。

　?。?）20×9年7月5日，甲公司自行研究開發(fā)的B專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并作為無形資產(chǎn)入賬。B專利技術(shù)的成本為4 000萬元，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。根據(jù)稅法規(guī)定，B專利技術(shù)的計稅基礎(chǔ)為其成本的l50%.假定甲公司B專利技術(shù)的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值符合稅法規(guī)定。

　?。?）20×9年12月31日，甲公司對商譽計提減值準(zhǔn)備1 000萬元。該商譽系20×7年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司100%股權(quán)并吸收合并丁公司時形成的，初始計量金額為3 500萬元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉(zhuǎn)讓丁公司100%股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購買丁公司產(chǎn)生的商譽在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時，允許稅前扣除。

　?。?）甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本為6 800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。20×9年12月31日，已出租C建筑物累計公允價值變動收益為1 200萬元，其中本年度公允價值變動收益為500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。甲公司20×9年度實現(xiàn)的利潤總額為15 000萬元，適用的所得稅稅率為25%.假定甲公司未來年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3小題至第4小題。

　　3．下列各項關(guān)于甲公司上述各項交易或事項會計處理的表述中，正確的有（ ）。

　　A．商譽產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)

　　B．無形資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)

　　C．固定資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)

　　D．長期股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債

　　E．投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債

　　【答案】ACE

　　【解析】選項A，商譽的初始確認(rèn)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，但是因為減值造成的可抵扣暫時性差異需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；選項B，無形資產(chǎn)加計扣除產(chǎn)生的暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；選項D，甲公司擬長期持有乙公司股權(quán)，應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間不定，因此不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　【點評】本題主要考核“遞延所得稅的核算”知識點。該知識點與正保會計網(wǎng)校（8riaszlp.cn）2010年課程“考試中心”模擬試題（一）多選第5題，以及模擬試題（四）單選第5題均有涉及，同時與2010年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《全真模擬試卷o注會會計》第30頁單選第5題，以及第127頁單選第4題類似。 另外，在正保會計網(wǎng)校2010年《注會會計》徐經(jīng)長老師語音交流中也有重點強調(diào)。

　　4．下列各項關(guān)于甲公司20×9年度所得稅會計處理的表述中，正確的有（ ）。

　　A．確認(rèn)所得稅費用3 725萬元

　　B．確認(rèn)應(yīng)交所得稅3 840萬元

　　C．確認(rèn)遞延所得稅收益115萬元

　　D．確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)800萬元

　　E．確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債570萬元

　　【答案】ABC

　　【解析】確認(rèn)應(yīng)交所得稅=（15 000+300（2）-200×50%+1 000-840）×25%=3 840（萬元）

　　確認(rèn)遞延所得稅收益=（300+1 000-840）×25%=115（萬元）

　　確認(rèn)所得稅費用=3 840-115=3 725（萬元）

　　確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（300+1 000）×25%=325（萬元），確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=840×25%=210（萬元）。

　　【點評】本題主要考核“所得稅的核算”知識點。該知識點與2010年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·注會會計》第282頁單選第3題，以及《經(jīng)典題解·注會會計》第250頁5第（2）題類似。

　　（三）甲公司20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　?。?）20×9年6月10日，甲公司出售所持有子公司（乙公司）全部80%股權(quán)，所得價款為4 000萬元。甲公司所持有乙公司80%股權(quán)系20×6年5月10日從其母公司（己公司）購入，實際支付價款2 300萬元，合并日乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為3 500萬元，公允價值為3 800萬元。

　?。?）20×9年8月12日，甲公司出售所持有聯(lián)營企業(yè)（丙公司）全部40%股權(quán)，所得價款為8 000萬元。出售時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為7 000萬元，其中，初始投資成本為4 400萬元，損益調(diào)整為l 800萬元，其他權(quán)益變動為800萬元。

　?。?）20×9年10月26日，甲公司出售持有并分類為可供出售金融資產(chǎn)的丁公司債券，所得價款為5 750萬元。出售時該債券的賬面價值為5 700萬元，其中公允價值變動收益為300萬元。

　?。?）20×9年12月1日，甲公司將租賃期滿的一棟辦公樓出售，所得價款為12 000萬元。出售時該辦公樓的賬面價值為6 600萬元，其中以前年度公允價值變動收益為1 600萬元。上述辦公樓原由甲公司自用。20×7年12月1日，甲公司將辦公樓出租給戊公司，租賃期限為2年。辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租時的成本為5 400萬元，累計折舊為l 400萬元，公允價值為5 000萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。

　　（5）20×9年12月31日，因甲公司20×9年度實現(xiàn)的凈利潤未達(dá)到其母公司（己公司）在甲公司重大資產(chǎn)重組時作出的承諾，甲公司收到己公司支付的補償款1 200萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。

　　5．下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有（ ）。

　　A．收到己公司補償款1 200萬元計入當(dāng)期損益

　　B．出售乙公司股權(quán)時將原計入資本公積的合并差額500萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　C．出售丙公司股權(quán)時將原計入資本公積的其他權(quán)益變動800萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　D．出售丁公司債券時將原計入資本公積的公允價值變動收益300萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　E．出售辦公樓時將轉(zhuǎn)換日原計入資本公積的公允價值與賬面價值差額1 000萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　【答案】CDE

　　【解析】選項A，根據(jù)財政部發(fā)布的《關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函［2008］60號）文件中第8條“企業(yè)接受的捐贈和債務(wù)豁免，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經(jīng)濟實質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計入所有者權(quán)益（資本公積）”，甲公司收到己公司的補償款應(yīng)視同資本性投入，計入資本公積（股本溢價）；選項B，取得乙公司股權(quán)時支付價款與長期股權(quán)投資入賬價值的差額計入“資本公積——資本（或股本）溢價”，出售時不需要結(jié)轉(zhuǎn)資本公積——資本（或股本）溢價；選項C，權(quán)益法核算下，處置長期股權(quán)投資時將原計入資本公積的其他權(quán)益變動按處置比例轉(zhuǎn)入投資收益；選項D，處置可供金融資產(chǎn)時，原計入資本公積的持有期間的公允價值變動額轉(zhuǎn)入投資收益；選項E，投資性房地產(chǎn)處置時，原計入資本公積的金額轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本。

　　【點評】本題主要考核“資本公積的核算”知識點。該知識點在2010年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《全真模擬試卷o注會會計》第28頁單選第3題中有所體現(xiàn)。

　　6．下列各項關(guān)于上述交易或事項對甲公司20×9年度個別財務(wù)報表相關(guān)項目列報金額影響的表述中，正確的有（ ）。

　　A．營業(yè)外收入1 200萬元

　　B．投資收益3 350萬元

　　C．資本公積-900萬元

　　D．未分配利潤9 750萬元

　　E．公允價值變動收益-l 600萬元

　　【答案】BCDE

　　【解析】選項B，投資收益=[4 000-3 500×0.8]（1）+[8 000-7 000+800]（2）+[5 750-5 700+300]（3）=3 350（萬元）；選項C，資本公積=-800-300-1 000+1200=-900（萬元）；選項D，未分配利潤=[4 000-3 500×0.8]（1）+[8 000-7 000+800]（2）+[5 750-5 700+300]（3）+[12 000-6 600+（5 000-4 000）]（4）=9 750（萬元）；選項E，公允價值變動損益=-1 600（萬元）。

　　【點評】本題主要考核“財務(wù)報表項目的填列”知識點。該知識點在2010年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·注會會計》第12章中有所涉及。

　　（四）以下第7小題至第8小題為互不相干的多項選擇題。

　　7．下列各項中，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的有（ ）。

　　A．經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

　　B．經(jīng)營租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

　　C．融資租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

　　D．融資租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

　　E．融資租入不需要安裝即可投入使用的設(shè)備發(fā)生的融資費用

　　【答案】BE

　　【解析】選項A，經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用，金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個經(jīng)營租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計入當(dāng)期損益；選項C，應(yīng)該作為應(yīng)收融資租賃款入賬價值的一部分；選項D應(yīng)該作為租入資產(chǎn)的入賬價值。

　　【點評】本題主要考核“與租賃相關(guān)的初始直接費用”知識點。該知識點與2010年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·注會會計》第317頁第3題基本一致。 另外，選項A屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（2008）》新增內(nèi)容，雖然教材中沒有提及，但正保會計網(wǎng)校（8riaszlp.cn）2010年郭建華老師基礎(chǔ)班第21章課程講義中有重點強調(diào)和說明。

　　8．下列各項關(guān)于土地使用權(quán)會計處理的表述中，正確的有（ ）。

　　A.為建造固定資產(chǎn)購入的土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

　　B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)商品房購入的土地使用權(quán)確認(rèn)為存貨

　　C.用于出租的土地使用權(quán)及其地上建筑物一并確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

　　D.用于建造廠房的土地使用權(quán)攤銷金額在廠房建造期間計入在建工程成本

　　E……土地使用權(quán)在地上建筑物達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時與地上建筑物一并確認(rèn)為固定資產(chǎn)

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項D，因為土地使用權(quán)的經(jīng)濟利益通過建造廠房實現(xiàn)，所以土地使用權(quán)的攤銷金額可以資本化（計入在建工程成本）。選項E，土地使用權(quán)應(yīng)該單獨作為無形資產(chǎn)核算。

　　【點評】本題主要考核“土地使用權(quán)的核算”知識點。該知識點在正保會計網(wǎng)校（8riaszlp.cn）2010年《注會會計》課程“考試中心”模擬試題（四）多選1題，以及基礎(chǔ)班練習(xí)中心第6章多選題第4題類似，同時，在2010年郭建華和徐經(jīng)長老師課程講義中均有所涉及。

　　三、綜合題（本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分；如使用英文解答，須全部使用英文，最高得分為15分。本題型第2小題12分，第3小題17分，第4小題21分。本題型最高得分為65分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

　　1.甲公司的財務(wù)經(jīng)理在復(fù)核20×9年度財務(wù)報表時，對以下交易或事項會計處理的正確性難以作出判斷：

　　（1）為減少交易性金融資產(chǎn)市場價格波動對公司利潤的影響，20×9年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理。20×9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計300萬股，其中200萬股系20×8年1月5日以每股12元的價格購入，支付價款2 400萬元，另支付相關(guān)交易費用8萬元；100萬股系20×8年10月18日以每11元的價格購入，支付價款1 100萬元，另支付相關(guān)交易費用4萬元。20×8年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10.5元。甲公司估計該股票價格為暫時性下跌。

　　20×9年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價值進(jìn)行了后續(xù)計量，并將其公允價值變動計入了所有者權(quán)益。20×9年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10元。

　?。?）為減少投資性房地產(chǎn)公允價值變動對公司利潤的影響，從20×9年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠房，于20×6年12月31日建造完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并用于出租，成本為8 500萬元。

　　20×9年度，甲公司對出租廠房按照成本模式計提了折舊，并將其計入當(dāng)期損益。

　　在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用成本模式的情況下，甲公司對出租廠房采用年限平均法計提折舊，出租廠房自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起計提折舊，預(yù)計使用25年，預(yù)計凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用公允價值模式的情況下，甲公司出租廠房各年末的公允價值如下：20×6年12月31日為8 500萬元；20×7年12月31日為8 000萬元；20×8年12月31日為7 300萬元；20×9年12月31日為6 500萬元。

　?。?）20×9年1月1日，甲公司按面值購入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價款3 500元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。甲公司將購入的丙公司債券分類為持有至到期投資，20×9年12月31日，甲公司將所持有丙公司債券的50%予以出售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日剩余債券的公允價值為1 850元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。

　　本題不考慮所得稅及其他因素。

　　要求：

　?。?）根據(jù)資料（1），判斷甲公司20×9年1月1日將持有乙公司股票重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。

　?。?）根據(jù)資料（2），判斷甲公司20×9年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。

　?。?）根據(jù)資料（3），判斷甲公司20×9年12月31日將剩余的丙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計處理是否正確，并說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄；如果甲公司的會計處理正確，編制重分類日的會計分錄。

　　【答案】

　?。?）甲公司20×9年1月1日將持有乙公司股票重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會計處理不正確。

　　判斷依據(jù)：按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，已分類為交易性金融資產(chǎn)，不得重分類至其他類別的金融資產(chǎn)。

　　更正會計分錄：

　　借：盈余公積 36.2
　　　　利潤分配——未分配利潤 325.8
　　　貸：資本公積——其他資本公積 362

　　借：交易性金融資產(chǎn) 3 000
　　　貸：可供出售金融資產(chǎn) 3 000

　　借：公允價值變動損益 150
　　　貸：資本公積——其他資本公積 150

　?。?）甲公司20×9年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會計處理不正確。

　　判斷依據(jù)：按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，已經(jīng)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不得從公允價值模式變更為成本模式。

　　借：盈余公積 120
　　　　利潤分配——未分配利潤 1 080
　　　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 1 200

　　借：投資性房地產(chǎn)累計折舊 680
　　　貸：利潤分配——未分配利潤 612
　　　　　盈余公積 68

　　借：公允價值變動損益 800
　　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊 340
　　　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 800
　　　　　其他業(yè)務(wù)成本 340

　?。?）甲公司20×9年12月31日將剩余的丙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計處理正確。

　　判斷依據(jù)：按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內(nèi)出售，出售金額相對于該類投資在出售前的總額較大時，應(yīng)當(dāng)將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 750
　　　　　　　　　　　　——公允價值變動 100
　　　貸：持有至到期投資 1 750
　　　　　資本公積——其他資本公積 100

　　【點評】本題主要考核“金融資產(chǎn)的重分類”、“投資性房地產(chǎn)”和“會計差錯更正”等知識點。該知識點在2010年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·注會會計》31頁第1題、495頁第1題有所涉及。同時，在正保會計網(wǎng)校（8riaszlp.cn）2010年《注會會計》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有涉及。

　　2.甲公司為綜合性百貨公司，全部采用現(xiàn)金結(jié)算方式銷售商品。20×8年度和20×9年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　?。?）20×9年7月1日，甲公司開始代理銷售由乙公司最新研制的A商品。銷售代理協(xié)議約定，乙公司將A商品全部交由甲公司代理銷售；甲公司采用收取手續(xù)費的方式為乙公司代理銷售A商品，代理手續(xù)費收入按照乙公司確認(rèn)的A商品銷售收入（不含銷售退回商品）的5%計算；顧客從購買A商品之日起1年內(nèi)可以無條件退還。20×9年度，甲公司共計銷售A商品600萬元，至年末尚未發(fā)生退貨。由于A商品首次投放市場，甲公司乙公司均無法估計其退貨的可能性。

　?。?）20×9年10月8日，甲公司向丙公司銷售一批商品，銷售總額為6 500萬元。該批已售商品的成本為4 800萬元。根據(jù)與丙公司簽訂的銷售合同，丙公司從甲公司購買的商品自購買之日起6個月內(nèi)可以無條件退貨。根據(jù)以往的經(jīng)驗，甲公司估計該批商品的退貨率為10%.

　?。?）20×8年1月1日，甲公司董事會批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：辦理積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分（每一獎勵積分的公允價值為0.01元）購買甲公司經(jīng)營的任何一種商品；獎勵積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過期作廢；甲公司采用先進(jìn)先出法確定客戶購買商品時使用的獎勵積分。

　　20×8年度，甲公司銷售各類商品共計70 000萬元（不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，下同），授予客戶獎勵積分共計70 000萬分，客戶使用獎勵積分共計36 000萬分。20×8年末，甲公司估計20×8年度授予的獎勵積分將有60%使用。

　　20×9年度，甲公司銷售各類商品共計100 000萬元（不包括代理乙公司銷售的A商品），授予客戶獎勵積分共計100 000萬分，客戶使用獎勵積分40 000萬分。20×9年末，甲公司估計20×9年度授予的獎勵積分將有70%使用。

　　本題不考慮增值稅以及其他因素。

　　要求：

　?。?）根據(jù)資料（1），判斷甲公司20×9年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售代理手續(xù)費收入，并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售代理手續(xù)費收入，計算其收入金額。

　?。?）根據(jù)資料（2），判斷甲公司20×9年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入，并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入，計算其收入金額。

　?。?）根據(jù)資料（3），計算甲公司20×8年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會計分錄。

　?。?）根據(jù)資料（3），計算甲公司20×9年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會計分錄。

　　【答案】

　?。?）甲公司20×9年度不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售A商品的代理手續(xù)費收入。

　　判斷依據(jù)：按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，如果不能合理估計退貨可能性的，附有銷售退回條件的商品銷售應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入。甲公司代理乙公司銷售A商品收取的手續(xù)費收入，按照乙公司確認(rèn)的A商品銷售收入（不含銷售退回商品）的5%計算，由于甲公司和乙公司均無法估計A商品退貨的可能性，甲公司無法計算代理銷售A商品收取的手續(xù)費收入。因此，甲公司不應(yīng)確認(rèn)代理銷售A商品的手續(xù)費收入。

　?。?）甲公司20×9年度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售給丙公司商品的收入。

　　判斷依據(jù)：按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，附有銷售退回條件的商品銷售，根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄缘模瑧?yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

　　甲公司20×9年度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售給丙公司商品的收入金額=6 500×90%=5 850（萬元）

　?。?）甲公司20×8年度授予獎勵積分的公允價值＝70 000×0.01＝700（萬元）

　　20×8年度因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入＝70 000－700＝69 300（萬元）

　　20×8年度因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入＝被兌換用于換取獎勵的積分?jǐn)?shù)額/預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)×遞延收益余額＝36 000/（70 000×60%）×700＝600（萬元）

　　借：銀行存款 70 000
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 69 300
　　　　　遞延收益 700

　　借：遞延收益 600
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 600

　　【或：在客戶兌換積分時：

　　借：遞延收益 （36 000×0.01）360
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 360

　　年末，按照預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)調(diào)整收入：

　　借：遞延收益（600-360）240
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 240】

　?。?）甲公司20×9年度授予獎勵積分的公允價值＝100 000×0.01＝1 000（萬元）

　　20×9年度因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入＝100 000-1 000＝99 000（萬元）

　　20×9年度因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=100+（40 000-100/0.01）/（100 000×70%）×1 000=528.57（萬元）

　　借：銀行存款 100 000
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 99 000
　　　　　遞延收益 1 000

　　借：遞延收益 528.57
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 528.57

　　【或：客戶兌換積分時：

　　借：遞延收益 （40 000×0.01）400
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 400

　　年末，按照預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)調(diào)整收入：

　　借：遞延收益 （528.57-400）128.57
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 128.57 】

　　【點評】本題主要考核“收入的確認(rèn)”知識點。該知識點在2010年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·注會會計》第11章中有所體現(xiàn)。同時，在正保會計網(wǎng)校（8riaszlp.cn）2010年《注會會計》課程“考試中心”模擬試題（五）計算題第1題，基礎(chǔ)班練習(xí)中心第11章計算題1題，以及習(xí)題班練習(xí)中心第11章閱讀理解第2題中均有涉及。另外，在2010年郭建華老師習(xí)題班課程講義中也有重點演練。

　　3.甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　?。?）20×8年5月20日，乙公司的客戶（丙公司）因產(chǎn)品質(zhì)量問題向法院提起訴訟，請求法院裁定乙公司賠償損失120萬元，截止20×8年6月30日，法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%.20×8年12月31日，乙公司對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件進(jìn)行了評估，認(rèn)定該訴訟案狀況與20×8年6月30日相同。

　　20×9年6月5日，法院對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟請求。

　?。?）因丁公司無法支付甲公司借款3 500萬元，甲公司20×8年6月8日與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)按照公允價3 300萬元，用以抵償其欠付甲公司貸款3 500萬元。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備1 300萬元。

　　20×8年6月20日，上述債務(wù)重組協(xié)議經(jīng)甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會批準(zhǔn)。20×8年6月30日，辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司的董事會進(jìn)行了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會1/2以上成員通過才能實施。

　　20×8年6月30日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為4 500萬元，除下列項目外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。

　　單位：萬元

　　（3）20×8年12月31日，甲公司對乙公司的商譽進(jìn)行減值測試。在進(jìn)行商譽和減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5 375萬元。

　?。?）20×9年6月28日，甲公司與戊公司簽訂股權(quán)置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權(quán)與戊公司所持有辛公司30%股權(quán)進(jìn)行置換；甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價值為4 000萬元，戊公司所持有辛公司30%股權(quán)的公允價值為2 800萬元。戊公司另支付補價1 200萬元。20×9年6月30日，辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續(xù)，同時甲公司收到了戊公司支付的補價1 200萬元。

　?。?）其他資料如下：

　　①甲公司與丁公司、戊公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。

　　②乙公司20×8年7月1日到12月31日期間實現(xiàn)凈利潤200萬元。20×9年1月至6月30日期間實現(xiàn)凈利潤260萬元。除實現(xiàn)的凈利潤外，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的事項。

　?、郾绢}不考慮稅費及其他影響事項。

　　要求：

　　（1）對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，判斷乙公司在其20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，并說明判斷依據(jù)。

　　（2）判斷甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)的交易是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組損失，并說明判斷依據(jù)。

　　（3）確定甲公司通過債務(wù)重組合并乙公司購買日，并說明確定依據(jù)。

　?。?）計算甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)時應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽。

　?。?）判斷甲公司20×8年12月31日是否應(yīng)當(dāng)對乙公司的商譽計提減值準(zhǔn)備，并說明判斷依據(jù)（需要計算的，列出計算過程）。

　　（6）判斷甲公司與戊公司進(jìn)行的股權(quán)置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明判斷依據(jù)。

　?。?）計算甲公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)分別在其個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表中確認(rèn)的損益。

　　【答案】

　?。?）乙公司在其20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

　　判斷依據(jù)：丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出乙公司。

　?。?）甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)的交易不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組損失。

　　判斷依據(jù)：通過債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)的公允價值為3300萬元，大于甲公司應(yīng)收丁公司賬款的賬面價值2200萬元。

　　（3）甲公司通過債務(wù)重組合并乙公司的購買日為20×8年6月30日。

　　判斷依據(jù)：

　?、偌坠就ㄟ^債務(wù)重組合并乙公司的協(xié)議于20×8年6月20日經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn)。

　?、诩坠居?0×8年6月30日辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)，這表明合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)交接手續(xù)。

　?、墼?0×8年6月30日辦理完成乙公司的股東變更登記手續(xù)后，甲公司向丁公司收取應(yīng)收賬款的權(quán)利即告終止，這表明甲公司已支付了全部購買價款。

　　④20×8年6月30日，甲公司對乙公司的董事會進(jìn)行了改造，能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。

　?。?）商譽=3 300-（4 500+1 500-1 000-20）×60%=312（萬元）

　　（5）甲公司20×8年12月31日應(yīng)當(dāng)對乙公司的商譽計提減值準(zhǔn)備。

　　判斷依據(jù)：乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值=4500+500-20+200-500/10×6/12=5 155（萬元）

　　甲公司享有的商譽金額為312萬元，那么整體的商譽金額=312/60%=520（萬元）

　　那么乙公司資產(chǎn)組（含商譽）的賬面價值=5 155+520=5 675（萬元）

　　乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5 375萬元，由于賬面價值大于可收回金額，所以商譽發(fā)生了減值。

　　甲公司應(yīng)該確認(rèn)的商譽減值損失=（5 675-5 375）×60%=180（萬元）

　?。?）甲公司與戊公司進(jìn)行的股權(quán)置換交易不是非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　理由：收到的補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例=1 200/4 000×100%=30%，該比例超過了25%.

　　（7）甲公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)在其個別財務(wù)報表中確認(rèn)的損益=4000-3300=700（萬元）

　　甲公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)在其合并財務(wù)報表中確認(rèn)的損益=4 000-（5 155+260-25+20）×60%-（312-180）=622（萬元）

　　【點評】本題主要考核“或有事項”、“債務(wù)重組”、“企業(yè)合并”、“商譽的減值測試”、“非貨幣性資產(chǎn)交換”等知識點。該知識點在2010年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·注會會計》第8、13、14、15、24章中均有體現(xiàn)。同時，在正保會計網(wǎng)校（8riaszlp.cn）2010年《注會會計》郭建華老師的專題講解六中也有涉及。

　　4.甲公司為上市公司。20×7年至20×9年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　（1）20×7年1月1日，甲公司以30 500萬元從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司60%的股權(quán)，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為50 000萬元（含原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)公允價值3 000萬元），除原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)外，其余各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。

　　20×9年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議，甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40%股權(quán)；甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對價，發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司20×9年3月31日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定。甲公司股東大會、乙公司股東會于20×9年1月20日同時批準(zhǔn)上述協(xié)議。

　　乙公司20×9年3月31日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價值為62 000萬元。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商，甲公司確定發(fā)行2 500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40%股權(quán)的對價。

　　20×9年6月20日，甲公司定向發(fā)行本公司普通股購買乙公司40%股權(quán)的方案經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門批準(zhǔn)。20×9年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股2 500萬股，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日，甲公司股票的市場價格為每股10.5元。

　　20×7年1月1日至20×9年6月30日，乙公司實現(xiàn)凈利潤9 500萬元，在此期間未分配現(xiàn)金股利；乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積1 200萬元；除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。

　?。?）為了處置20×9年末賬齡在5年以上、賬面余額為5 500萬元、賬面價值為3 000萬元的應(yīng)收賬款，乙公司管理層20×9年12月31日制定了以下兩個可供選擇的方案，供董事會決策。

　　方案1：將上述應(yīng)收賬款按照公允價值3 100萬元出售給甲公司的子公司（丙公司），并由丙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險。

　　方案2：將上述應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產(chǎn)支持證券2 800萬元，乙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險。

　?。?）經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司20×7年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10 000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司20×7年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%；從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。

　　乙公司20×7年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計乙公司截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達(dá)到7%，未來1年將有2名管理人員離職。

　　20×8年度，乙公司有3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%.該年末，甲公司預(yù)計乙公司截止20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達(dá)到10%，未來1年將有4名管理人員離職。

　　20×9年10月20日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)取消原授予乙公司管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的乙公司管理人員600萬元。20×9年初至取消股權(quán)激勵計劃前，乙公司有1名管理人員離職。

　　每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：20×7年1月1日為9元；20×7年12月31日為10元；20×8年12月31日為12元；20×9年10月20日為11元。本題不考慮稅費和其他因素。

　　要求：

　?。?）根據(jù)資料（1），判斷甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì)，并說明判斷依據(jù)。

　?。?）根據(jù)資料（1），計算甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本，以及該交易對甲公司20×9年6月30日合并股東權(quán)益的影響金額。

　?。?）根據(jù)資料（1），計算甲公司20×9年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示的商譽金額。

　?。?）根據(jù)資料（2），分別方案1和方案2，簡述應(yīng)收賬款處置在乙公司個別財務(wù)報表和甲公司合并財務(wù)報表中的會計處理，并說明理由。

　　（5）根據(jù)資料（3），計算股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司20×7年度和20×8年度合并財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。

　?。?）根據(jù)資料（3），計算股權(quán)激勵計劃的取消對甲公司20×9年度合并財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。

　　【答案】

　?。?）甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易為購買少數(shù)股東權(quán)益。

　　判斷依據(jù)：甲公司已于20×7年1月1日購買了乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制，這表明乙公司為甲公司的子公司。20×9年6月30日，甲公司再購買乙公司40%股權(quán)，屬于購買少數(shù)股東權(quán)益交易。

　?。?）甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本=10.5×2500=26250（萬元）

　　甲公司購買乙公司40%股權(quán)對甲公司20×9年6月30日合并股東權(quán)益的影響金額=26250-（50000+9500+1200-3000/10×2.5）×40%=2270（萬元）

　?。?）甲公司20×9年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示的商譽金額=30500-50000×60%=500（萬元）

　　（4）①方案1：

　　A.乙公司在其個別財務(wù)報表中的會計處理：

　　第一，終止確認(rèn)擬處置的應(yīng)收賬款。

　　第二，處置價款3100萬元與其賬面價值3000萬元之差100萬元，計入處置當(dāng)期的營業(yè)外收入（或損益）。

　　【借：銀行存款 3 100
　　　　　壞賬準(zhǔn)備 2 500
　　　　貸：應(yīng)收賬款 5 500
　　　　　　營業(yè)外收入（或資產(chǎn)減值損失） 100】

　　理由：由于乙公司不再享有或承擔(dān)擬處置應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險，擬處置應(yīng)收賬款的風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移，符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。

　　B.甲公司在其合并財務(wù)報表中的會計處理：

　　第一，將乙公司確認(rèn)的營業(yè)外收入100萬元與丙公司應(yīng)收賬款100萬元抵銷。

　　【借：營業(yè)外收入 100
　　　　貸：應(yīng)收賬款 100】

　　第二，將丙公司在其個別財務(wù)報表中計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷。

　　第三，按照乙公司擬處置的應(yīng)收賬款于處置當(dāng)期末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與其賬面價值的差額確認(rèn)壞賬損失。

　　理由：乙公司將應(yīng)收賬款出售給丙公司，屬于集團(tuán)內(nèi)部交易，從集團(tuán)角度看，應(yīng)收賬款的風(fēng)險與報酬并未轉(zhuǎn)移，因此，在合并財務(wù)報表中不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。

　?、诜桨?：

　　第一，在乙公司個別財務(wù)報表和甲公司合并財務(wù)報表中，不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，均應(yīng)按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于其賬面價值的差額確認(rèn)壞賬損失。

　　第二，將收到發(fā)行的資產(chǎn)支持證券款項同時確認(rèn)為一項資產(chǎn)和一項負(fù)債，并在各期確認(rèn)相關(guān)的利息費用。

　　理由：乙公司將擬處置的應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，但乙公司仍然享有或承擔(dān)應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險，這說明應(yīng)收賬款上的風(fēng)險與報酬并未轉(zhuǎn)移，不符合終止確認(rèn)的條件。

　　（5）股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司20×7年度合并財務(wù)報表的影響=（50-2）×1×10×1/2=240（萬元）

　　相應(yīng)的會計處理：甲公司在其20×7年度合并財務(wù)報表中，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬和管理費用240萬元。

　　【參考分錄：

　　借：管理費用 240
　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 240】

　　股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司20×8年度合并財務(wù)報表的影響=（50-3-4）×1×12×2/3-240=104（萬元）

　　相應(yīng)的會計處理：甲公司在其20×8年度合并財務(wù)報表中，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬和管理費用104萬元。

　　【參考分錄：

　　借：管理費用 104
　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 104】

　?。?）股權(quán)激勵計劃的取消對甲公司20×9年度合并財務(wù)報表的影響=[（50-3-1）×1×11×3/3]-344+（600-506）=256（萬元）

　　【或：股權(quán)激勵計劃的取消對甲公司20×9年度合并財務(wù)報表的影響=600-344=256（萬元）】

　　相應(yīng)的會計處理：

　?、偌坠驹谄?0×9年度合并財務(wù)報表中應(yīng)作為加速行權(quán)處理，原應(yīng)在剩余期間內(nèi)確認(rèn)的相關(guān)費用應(yīng)在20×9年度全部確認(rèn)。

　?、谘a償?shù)默F(xiàn)金與因股權(quán)激勵計劃確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬之間的差額計入當(dāng)期損益。

　　【點評】本題主要考核“購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理”、“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移”和“股份支付”等知識點。該知識點在2010年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·注會會計》第2、18、24章中均有體現(xiàn)，其中與《應(yīng)試指南·注會會計》第265頁計算題第3題、第380頁第12題、385頁綜合題均類似。同時，在正保會計網(wǎng)校（8riaszlp.cn）2010年《注會會計》課程“考試中心”模擬試題（五）單選第4題（3），以及郭建華老師的專題講解六中也有涉及。

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