注冊會計(jì)師備考指導(dǎo)：專項(xiàng)儲備的處理

　　高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“4301 專項(xiàng)儲備”科目。

　　企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

　　“專項(xiàng)儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲備”項(xiàng)目反映。

　　【例題·計(jì)算題】甲公司為大中型煤礦企業(yè)，屬于高瓦斯的礦井，按照國家規(guī)定該煤炭生產(chǎn)企業(yè)按原煤實(shí)際產(chǎn)量噸煤15元從成本中提取。2009年5月31日，甲公司“專項(xiàng)儲備——安全生產(chǎn)費(fèi)”科目余額為30 000萬元。

　?。?）2009年6月份按照原煤實(shí)際產(chǎn)量計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)1 000萬元。

　?。?）2009年6月份支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)50萬元，以銀行存款支付。

　?。?）2009年6月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護(hù)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價款為20 000萬元，增值稅為3 400萬元，立即投入安裝，安裝中應(yīng)付安裝人員薪酬30萬元。

　?。?）2009年7月份安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料作出甲公司相關(guān)賬務(wù)處理。

　　【正確答案】

　?。?）2009年6月份按照原煤實(shí)際產(chǎn)量計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)1 000萬元。

　　借：生產(chǎn)成本 1 000
　　　貸：專項(xiàng)儲備——安全生產(chǎn)費(fèi) 1 000

　?。?）2009年6月份支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)50萬元，以銀行存款支付。

　　借：專項(xiàng)儲備——安全生產(chǎn)費(fèi) 50
　　　貸：銀行存款 50

　?。?）2009年6月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護(hù)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價款為20 000萬元，增值稅為3 400萬元，立即投入安裝，安裝中應(yīng)付安裝人員薪酬30萬元。

　　借：在建工程 20 000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400
　　　貸：銀行存款 23 400

　　借：在建工程 30
　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 30

　?。?）2009年7月份安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　借：固定資產(chǎn) 20 030
　　　貸：在建工程 20 030

　　借：專項(xiàng)儲備——安全生產(chǎn)費(fèi) 20 030
　　　貸：累計(jì)折舊 20 030

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