2013中級審計師《審計專業(yè)相關知識》預習：應交稅費

第三部分

第五章 流動負債

　　知識點四 應交稅費

　　印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預計應交數(shù)額的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。

　　印花稅通過庫存現(xiàn)金、耕地占用稅通過銀行存款核算。

　　一、一般納稅人的應交增值稅

　　征稅范圍：銷售有形動產(chǎn)，加工、修理修配勞務

　　（一）進項稅額

　　1.可以抵扣

　　2.不得抵扣：購進用于非應稅、免稅、集體福利、個人消費、非正常損失的貨物的進項不得抵扣。

　?。ǘ┻M項稅額轉(zhuǎn)出

　　外購用于非應稅、免稅、集體福利、個人消費、非正常損失的貨物，進入企業(yè)時先予抵扣的（即先計入進項稅額的），現(xiàn)在要做進項稅額轉(zhuǎn)出。

　　借：待處理財產(chǎn)損溢、在建工程等

　　　　貸：原材料、庫存商品

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

　　（三）銷項稅額

　　1.當期銷項稅額=不含稅銷售額×稅率

　　不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）

　　推導：含稅銷售額=不含稅銷售額+稅額

　　=不含稅銷售額+不含稅銷售額*稅率

　　=不含稅銷售額*（1＋稅率）

　　2.視同銷售：

　?。?）將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方；

　?。?）銷售代銷貨物——代銷中的受托方；

　?。?）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工“或購進”的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

　　（6）將自產(chǎn)、委托加工“或購進”的貨物分配給股東或者投資者；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工“或購進”的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　總結(jié)：

　　委托代銷、受托代銷、自產(chǎn)、委托加工一定視同銷售；外購要分對內(nèi)對外，對外才視同銷售，對內(nèi)要進項轉(zhuǎn)出。

　　計算：

　　銷售額：當月同類→最近同類→組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率）

　　3.混合銷售與兼營

　?。ㄋ模┏隹谕硕?

　　出口部分的銷項稅額不交，退的是買進該貨物繳納的進項稅額。

　　退稅額往往和進項稅率不等，所以這部分企業(yè)不得不自行承擔，計入成本；其余部分抵了內(nèi)銷交的增值稅。

　?。ㄎ澹┺D(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

　　1.企業(yè)交納本月的增值稅時

　　借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）

　　　　貸：銀行存款

　　2.對于多交的部分，月末應當結(jié)轉(zhuǎn)出來：

　　借：應交稅費——未交增值稅

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

　　3.對于未交的部分，月末也應當轉(zhuǎn)出來：

　　借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

　　　　貸：應交稅費——未交增值稅

　?。┙患{增值稅

　　1.本月交納本月的增值稅

　　借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）

　　　　貸：銀行存款

　　2.本月交納上期未交的增值稅

　　借：應交稅費——未交增值稅

　　　　貸：銀行存款

　　二、小規(guī)模納稅人應交增值稅

　　1.應納稅額＝銷售額×征收率（3％）

　　注意1：小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額，進項稅額入成本。

　　注意2：不含稅價格=含稅銷售額/（1+征收率）

　　2.科目：只設置“應交稅費——應交增值稅”科目。

　　借：原材料【含稅價】

　　　　貸：銀行存款

　　3.只能開普通發(fā)票，不能開增值稅專用發(fā)票

　　三、其他稅種的會計核算

　　1.應交消費稅

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　2.應交營業(yè)稅

　?。?）提供勞務

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

　?。?）銷售不動產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

　　（3）出售無形資產(chǎn)——去向：營業(yè)外收支

　　結(jié)論：營業(yè)稅不全走營業(yè)稅金及附加

　　3.應交城建稅及教育費附加（基數(shù)是增、消、營）

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交城建稅、應交教育費附加

　　4.應交資源稅

　?。?）銷售應稅產(chǎn)品

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交資源稅

　?。?）自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品

　　借：生產(chǎn)成本、制造費用

　　　　貸：應交稅費

　?。?）收購未稅礦產(chǎn)品

　　借：原材料

　　　　貸：銀行存款、應交稅費

　　5.應交土地增值稅

　　借：固定資產(chǎn)清理、在建工程

　　　　貸：應交稅費——應交土地增值稅

　　6.應交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅

　　借：管理費用

　　　　貸：應交稅費——應交房產(chǎn)稅、應交土地使用稅、應交車船稅

　　7.印花稅

　　借：管理費用

　　　　貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金

　　8.礦產(chǎn)資源補償費

　　借：管理費用

　　　　貸：應交稅費——應交礦產(chǎn)資源補償費

　　總結(jié)：計入管理費用的：房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費

　　9.耕地占用稅

　　借：在建工程

　　　　貸：銀行存款