好籌劃輕稅負(fù) 小水電大實(shí)惠—小水電站稅收籌劃
一、問題及由來
某水電站由于原機(jī)組(裝機(jī)5000KW)老化、故障率高、發(fā)電效率低等原因,于2005年12月動(dòng)工新建兩臺發(fā)電機(jī)組,裝機(jī)4000KW.現(xiàn)工程正在建設(shè)中,擬于2006年8月份投產(chǎn)發(fā)電。在新電站即將建成之際,該企業(yè)卻面臨著如何設(shè)立運(yùn)營新電站的困惑。主要表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部有三種不同的意見:一是新電站由原企業(yè)貸款投資興建,每月支付利息,剩余除了保證職工工資幾乎沒有盈利。二是新電站由職工集資興建,另行組建一個(gè)獨(dú)立核算的股份或有限責(zé)任公司,職工除了拿工資外還可以分紅。三是新電站由職工集資興建,另行組建一個(gè)獨(dú)立核算的合伙制企業(yè),職工一樣可以拿工資和分紅。
二、籌劃對策分析
三種不同的投資方式各有利弊,如何決策,也令企業(yè)經(jīng)營者左右不定,多次召開職工代表大會討論,因意見不一致均無結(jié)果,在這種情況下,該企業(yè)問計(jì)于筆者。筆者就電站設(shè)立形式及稅收負(fù)擔(dān)耐心地從稅收政策的角度進(jìn)行了籌劃剖析,并分析了設(shè)立股份或有限責(zé)任公司和合伙企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)等方面的利弊:
根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定,縣以下小水電站無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人都是按6%的稅率征收增值稅,所以無論是設(shè)立股份有限公司或有限責(zé)任公司還是合伙企業(yè)增值稅的征收率都一樣。
但企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅政策卻大不一樣。根據(jù)財(cái)稅[2000]91號文規(guī)定,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)改征個(gè)人所得稅。另根據(jù)國稅發(fā)[2002]8號文規(guī)定,自2002年1月1日起新辦企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合秋企業(yè)除外)的企業(yè)所得稅由國稅局征管。這樣一來,就大有文章可做了:若新電站是作股份或有限責(zé)任公司辦的營業(yè)執(zhí)照,則由國稅局依33%的稅率(30000元以下按18%,30000~100000元按27%)征收企業(yè)所得稅,稅后利潤分紅還需要由地稅局按20%的稅率征收個(gè)人所得稅。若新電站是作合伙企業(yè)辦的企業(yè)執(zhí)照,由僅由地稅局按“生產(chǎn)經(jīng)營所得”依5%-35%的稅率(5000元以下按5%,5000~10000元的部分按10%,10000~30000元的部分按20%,30000~50000元的部分按30%,50000元以上的部分按35%)對個(gè)人的所得征收個(gè)人所得稅,不征企業(yè)所得稅,稅負(fù)明顯有區(qū)別。
不妨舉例如下,假設(shè)新電站由100人等額投資設(shè)立,2007年取得利潤500000元,分紅300000元。①若電站是股份或有限責(zé)任公司,則須由國稅局33%的企業(yè)所得稅:500000×33%=165000元,地稅局征收個(gè)人所得稅:300000×20%=60000元,合計(jì)225000元。②若電站是合伙企業(yè),則僅由地稅局征收5%的個(gè)人所得稅:500000÷100=5000元,適用5%的稅率,5000×5%×100=25000元。由上可知,第②種情況比第①種情況要少交200000元的稅款,稅負(fù)明顯輕得多。由此可見,組建合伙比股分或有限責(zé)任公司可合理避稅,投資者可獲得較多回報(bào),何樂而不為呢?00=25000元。由上可知,第②種情況比第①種情況要少交200000元的稅款,稅負(fù)明顯輕得多。由此可見,組建合伙比股分或有限責(zé)任公司可合理避稅,投資者可獲得較多回報(bào),何樂而不為呢?00=25000元。由上可知,第②種情況比第①種情況要少交200000元的稅款,稅負(fù)明顯輕得多。由此可見,組建合伙比股分或有限責(zé)任公司可合理避稅,投資者可獲得較多回報(bào),何樂而不為呢?00=25000元。由上可知,第②種情況比第①種情況要少交200000元的稅款,稅負(fù)明顯輕得多。由此可見,組建合伙比股分或有限責(zé)任公司可合理避稅,投資者可獲得較多回報(bào),何樂而不為呢?