精明者 稅收籌劃

　　有句俗話說(shuō)得好：“野蠻者偷稅，糊涂者漏稅，精明者稅收籌劃?！?/p>

　　和楊教授提到避稅，他強(qiáng)調(diào)說(shuō)避稅與時(shí)下流行的稅收籌劃是不同的兩個(gè)概念。稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃與安排，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽娴男袨?。稅收籌劃不同于避稅，避稅是納稅人利用稅法中的某些漏洞和缺陷，來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

　　個(gè)人、企業(yè)避免稅收風(fēng)險(xiǎn)就像房子防火一樣，是一種事前行為。就好比一個(gè)人有100萬(wàn)想要投資，就要先了解不同領(lǐng)域的稅種有哪些，要辦的企業(yè)形式。這些都要事先了解?！叭绻呀?jīng)開(kāi)業(yè)盈利了，再考慮稅收問(wèn)題，便是做假賬，偷稅漏稅，是法律所不允許的。”

　　稅收籌劃屬于戰(zhàn)略層次?！熬拖褚粋€(gè)人駕車去長(zhǎng)城，走哪條路，觀哪些景，路況是什么樣的，有哪些交通法規(guī)?！奔纫私庾约海惨私庵車目陀^情況。

　　個(gè)人稅收籌劃有良方

　　●工資發(fā)放，個(gè)人奮斗的激勵(lì)

　　李先生是某公司的經(jīng)營(yíng)部經(jīng)理，也是公司的股東，業(yè)務(wù)骨干，公司計(jì)劃對(duì)其給予其50萬(wàn)元的年收入（假設(shè)當(dāng)?shù)貍€(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額為1200元并可以在企業(yè)所得稅前扣除，企業(yè)所得稅稅率為33%），那么這50萬(wàn)元怎樣發(fā)放才省稅呢？

　　楊教授告訴記者，分別可以獎(jiǎng)金的形式，年薪制，股息、紅利分配，工資和股票，以及月工資為3萬(wàn)元和其他保險(xiǎn)五種形式發(fā)放。根據(jù)計(jì)算，五種激勵(lì)方式中以獎(jiǎng)勵(lì)股票期權(quán)最優(yōu)。

　　楊教授告訴記者：“應(yīng)該看到，幾種方式風(fēng)險(xiǎn)是不同的。企業(yè)在對(duì)股東發(fā)放獎(jiǎng)金，應(yīng)在成本費(fèi)中列支，如果發(fā)放股息和紅利，則應(yīng)在稅后利潤(rùn)分配，他們的稅收負(fù)擔(dān)不一樣。目前對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)方法主要是實(shí)行年薪制，發(fā)放股票，增加工資福利。”

　　●個(gè)人薪酬節(jié)稅

　　楊教授說(shuō)：“如果公司想減弱稅收對(duì)激勵(lì)制度的影響，方法無(wú)非有兩種：一是提高年薪的數(shù)額，但這無(wú)疑會(huì)加大公司的成本；二是采用非貨幣支付的辦法，為員工提供服務(wù)?！?/p>

　　●投資國(guó)債，免征個(gè)稅

　　根據(jù)規(guī)定，個(gè)人投資國(guó)債和金融債券所得利息免征個(gè)人所得稅。綜合考慮國(guó)債還是具有較高的投資價(jià)值。以分別購(gòu)買(mǎi)1萬(wàn)元的3年期、5年期國(guó)債為例，到期后市民可分別獲得972元、1800元利息，比同期定期存款多得194.4元、360元利息。

　　●投資基金合理籌劃

　　投資開(kāi)放式基金可能會(huì)給自己帶來(lái)較高收益，還能達(dá)到合理避稅的效果。由于基金獲得的股息、紅利及企業(yè)債的利息收入，由上市公司向基金派發(fā)時(shí)代扣代繳10%的個(gè)人所得稅，因此，基金向個(gè)人投資者分配時(shí)不再代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　●人民幣理財(cái)也避稅

　　目前銀行發(fā)行的人民幣理財(cái)產(chǎn)品數(shù)量不多，收益率略低于貨幣市場(chǎng)基金。由于國(guó)家還沒(méi)有出臺(tái)代扣個(gè)人所得稅的政策，這類理財(cái)產(chǎn)品暫時(shí)也可以避稅。

　　●私房出租有學(xué)問(wèn)

　　劉朔在一環(huán)境較好的地方以20萬(wàn)元的價(jià)格買(mǎi)入一套住房，近兩年他不想在此居住了，于是決定將此房出租給他人。有兩個(gè)客戶都對(duì)此房感興趣，究竟是租給商家呢？還是租給朋友？商家給的定價(jià)是2100元，朋友給的定價(jià)是2000元。

　　楊教授分析說(shuō)：“財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整住房租賃市場(chǎng)稅收政策的通知》中明確規(guī)定，如果把房屋出租給單位根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，個(gè)人出租房產(chǎn)應(yīng)按‘服務(wù)業(yè)———租賃’以5%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，兩年應(yīng)繳納各種稅收合計(jì)為13296元，如果劉朔將自己的房產(chǎn)出租給經(jīng)營(yíng)單位使用兩年，實(shí)際取得收益37104元?！?/p>

　　“如果劉朔將房屋出租給個(gè)人，就會(huì)暫免征收房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅。對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租居民住房，應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。兩年各稅合計(jì)為6033.6元，也出租兩年的話，實(shí)際取得的收益為41966.4元?！?/p>

　　這么看來(lái)，結(jié)果不言自明。

　　●恰當(dāng)選擇，可以減免稅收

　　參加保險(xiǎn)所獲得的各類賠償是免稅的。同時(shí)，為了配合建立社會(huì)保障制度，促進(jìn)教育事業(yè)的發(fā)展，國(guó)家對(duì)封閉式運(yùn)作的個(gè)人儲(chǔ)蓄型教育保險(xiǎn)金、個(gè)人儲(chǔ)蓄型養(yǎng)老保險(xiǎn)金、個(gè)人儲(chǔ)蓄型失業(yè)保險(xiǎn)金、個(gè)人儲(chǔ)蓄型醫(yī)療保險(xiǎn)金等利息所得免征所得稅。另外，近年來(lái)各家保險(xiǎn)公司不斷推出的分紅類保險(xiǎn)目前也暫不納稅。

　　教育儲(chǔ)蓄最大的特點(diǎn)之一是國(guó)家規(guī)定免征利息稅，單此一項(xiàng)，教育儲(chǔ)蓄的實(shí)得利息收益就比其他同檔次儲(chǔ)種高20%以上。它適用于有需要接受非義務(wù)教育孩子的家庭，可以享受兩大優(yōu)惠政策：一是利息所得免除個(gè)人所得稅；二是教育儲(chǔ)蓄作為零存整取的儲(chǔ)蓄，享受整存整取的優(yōu)惠利率。目前，多家銀行都開(kāi)辦了教育儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)，且有一年、三年、六年不同期限的儲(chǔ)蓄種類。

　　企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行時(shí)

　　中國(guó)在20世紀(jì)90年代后，每年光跨國(guó)公司企業(yè)避稅行為而損失的稅收收入約為3000億元。

　　楊教授表示：“企業(yè)稅收籌劃最常用的方法是轉(zhuǎn)讓定價(jià)?！彼^轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在產(chǎn)品交易或買(mǎi)賣的過(guò)程中，不依照市場(chǎng)規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)它們之間的共同的利益，為了最大限度地維護(hù)它們之間的收入而進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。

　　企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)時(shí)定價(jià)的主要方式有：（1）以內(nèi)部成本為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓。這里又分為實(shí)際成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法，實(shí)際成本法是指以銷售利潤(rùn)中心所購(gòu)產(chǎn)品的實(shí)際成本定價(jià)；標(biāo)準(zhǔn)成本法是指以預(yù)先規(guī)定的假設(shè)成本定價(jià)。（2）以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓。其中包括使用外部交易的市場(chǎng)價(jià)格和成本加價(jià)。

　　舉個(gè)例子吧，一個(gè)在北京的甲企業(yè)以低價(jià)把一批貨物賣給在深圳的乙企業(yè)，乙企業(yè)再以高價(jià)在深圳賣出，所得利潤(rùn)二者分成。相對(duì)于北京的稅率，深圳明顯要低一些。

　　具體的方式主要有以下一些：

　　●換成“洋”企業(yè)

　　我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)實(shí)行稅收傾斜政策，如特區(qū)優(yōu)惠，“兩免三減”，再投資退稅等，因此由內(nèi)資企業(yè)向中外合資、合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)等經(jīng)營(yíng)模式過(guò)渡，不失為一種獲取享受更多減稅、免稅或緩稅的好辦法。

　　●注冊(cè)到“避稅地”

　　凡是在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)以及國(guó)家認(rèn)定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)、保稅區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、服務(wù)型企業(yè)和從事高新技術(shù)開(kāi)發(fā)的企業(yè)，都可享受較大程度的稅收優(yōu)惠。中小企業(yè)在選擇投資地點(diǎn)時(shí)，可以有目的地選擇以上特定區(qū)域從事投資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從而享有更多的稅收優(yōu)惠。

　　●進(jìn)入特殊行業(yè)做足稅收優(yōu)惠

　　像對(duì)服務(wù)業(yè)的免稅規(guī)定：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。

　　婚姻介紹、殯葬服務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。

　　醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。

　　安置“四殘人員”占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的業(yè)務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。

　　殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。

　　●做管理費(fèi)用文章

　　企業(yè)可提高壞賬準(zhǔn)備的提取比率，壞賬準(zhǔn)備金是要進(jìn)管理費(fèi)用的，這樣就減少了當(dāng)年的利潤(rùn)，就可以少交所得稅。不過(guò)，楊教授表示說(shuō)：“一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)要盡量少用這種辦法，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)較大，對(duì)企業(yè)市場(chǎng)形象和商譽(yù)影響較大。”

　　企業(yè)可以盡量縮短折舊年限，這樣折舊金額增加，利潤(rùn)減少，所得稅少交。另外，采用的折舊方法不同，計(jì)提的折舊額相差很大，最終也會(huì)影響到所得稅額。

　　●學(xué)會(huì)分?jǐn)?/p>

　　中小企業(yè)私營(yíng)業(yè)主應(yīng)考慮到如何對(duì)經(jīng)營(yíng)中所耗水、電、燃料費(fèi)等進(jìn)行分?jǐn)偅胰松钯M(fèi)用、交通費(fèi)用及各類雜支是否列入產(chǎn)品成本。

　　●推遲確認(rèn)時(shí)間

　　選擇不同的銷售結(jié)算方式，推遲收入確認(rèn)的時(shí)間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的實(shí)際情況，盡可能地延遲收入確認(rèn)的時(shí)間。例如某家具銷售公司，當(dāng)月賣掉90套家具，收入45萬(wàn)左右，按17%的銷項(xiàng)稅，要交76500多的稅款，但該企業(yè)馬上將下月進(jìn)貨稅票提至本月抵扣。由于貨幣的時(shí)間價(jià)值，延遲納稅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)意想不到的節(jié)稅效果。

　　楊志清

　　現(xiàn)任中央財(cái)經(jīng)大學(xué)教授，稅務(wù)學(xué)院副院長(zhǎng)，兼任中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì)會(huì)員，中國(guó)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)常務(wù)理事，北京奧運(yùn)經(jīng)濟(jì)研究會(huì)理事。