職工福利費的節(jié)稅處理技巧

　　在2007年的企業(yè)所得稅匯算中，許多企業(yè)會計對職工福利費的處理感到為難：根據(jù)目前的財務會計處理規(guī)定，企業(yè)2007年不能計提職工福利費；盡管稅法規(guī)定了2007年的職工福利費可以按計稅工資的14%計算職工福利費在稅前扣除，但根據(jù)國稅發(fā)[2006]56號的相關填表規(guī)定，職工福利費將不能在2007年的企業(yè)所得稅匯算中進行納稅調減！

　　正確并依法處理上述法規(guī)對2007年及2008年的企業(yè)所得稅匯算將產(chǎn)生重大影響。下面筆者結合現(xiàn)行有效的會計與稅法規(guī)定，對上述問題作一分析并提出解決方法：

　　首先分析關于職工福利費的會計與稅收規(guī)定。

　　一、在會計處理上，內資企業(yè)規(guī)定主要有兩個：

　　1、《關于實施修訂后的〈企業(yè)財務通則〉有關問題的通知 》（財企[2007]48號）第一條：“關于職工福利費財務制度改革的銜接問題 　修訂后的《企業(yè)財務通則》實施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費，2007年已經(jīng)計提的職工福利費應當予以沖回。截至2006年12月31日，應付福利費賬面余額，余額為結余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財務通則》執(zhí)行?！币?guī)定可知：對職工福利費的會計處理主要是2007年已經(jīng)計提的職工福利費應當予以沖回。截至2006年12月31日，應付福利費賬面余額，余額為結余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用?！?/p>

　　2、《〈企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則〉應用指南》（財會[2006]18號）第二條第五款：“職工福利費首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費余額，應當全部轉入應付職工薪酬（職工福利）。首次執(zhí)行日后第一個會計期間，按照《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實際情況和職工福利計劃確認應付職工薪酬（職工福利），該項金額與原轉入的應付職工薪酬（職工福利）之間的差額調整管理費用?！?/p>

　　根據(jù)上述規(guī)定，內資企業(yè)2007年不能計提職工福利費，先用2006年12月31日的賬面余額結余，不足部分計入管理費用。

　　在稅務處理上：目前的主要依據(jù)是如下四個：

　　1、《關于做好2007年度內、外資企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2008]85號）第二條：“做好匯算清繳工作中的新、老稅制銜接　新的企業(yè)所得稅法從今年1月1日起開始實施。2007年度匯算清繳適用的企業(yè)所得稅各項政策，仍按照原內、外資企業(yè)所得稅的有關規(guī)定執(zhí)行?！?/p>

　　2、《企業(yè)所得稅暫行條例》（國務院令第137號）第六條第三款：“納稅人的職工福利費，按照計稅工資總額的14%計算扣除。”

　　3、《關于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）第三條：“關于職工福利費稅前扣除問題：2007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加應納稅所得額?！?/p>

　　根據(jù)上述規(guī)定，內資企業(yè)可以先按計稅工資的14%計提職工福利費進入成本費用，后在企業(yè)所得稅匯算前列支。

　　4、《關于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）附件《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》及填表說明：附表十二《工資薪金和工會經(jīng)費等三項經(jīng)費明細表》填報說明中第三條第三款：“第3列第1－5行，填報納稅人計提的職工福利費?！?，根據(jù)這一規(guī)定，企業(yè)的職工福利費未在賬上計提將不能在稅前列支。

　　對比上述職工福利費的會計與稅收處理規(guī)定，會計與稅收存在明顯的差異。根據(jù)《稅收征收管理法（新征管法）》（2001年第九屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議修訂）第二十條：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件，應當報送稅務機關備案。 納稅人、扣繳義務人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款?！币?guī)定可知：

　　稅法與會計規(guī)不一致時，以稅法為準。

　　其次以一個企業(yè)的實例作一分析并提出解決方法

　　四川成都吉祥工業(yè)集團2007年是一個實行計稅工資的企業(yè)。2006年末的職工福利費余額為2800萬元（以前年度在稅前扣除未使用完的部分）。2007年未提取職工福利費。2007年全年職工福利費實際列支金額為2800萬元。2007年末職工福利費賬面余額為0元。2007年依計稅工資基數(shù)可計提的職工福利費為2800萬元。2007年應納稅所得額為5000萬元。2007年和2008年企業(yè)所得稅稅率分別為33%和25%.假充2008年和2007年的經(jīng)營狀況相同。假充企業(yè)的資金折現(xiàn)率為10%.

　　2007年吉祥公司應納企業(yè)所得稅為5000×33%＝1650萬元。

　　2008年吉祥公司應納的企業(yè)所得稅為（5000－2800）×25%＝550萬元。

　　2007年和2008年兩年的企業(yè)所得稅折現(xiàn)為1650÷1.1＋550÷1. 1×1.1＝1955萬元。

　　納稅籌劃方法：根據(jù)《關于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）第三條：“企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為會計報告年度的納稅調整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為本年度的納稅調整?！焙汀蛾P于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》（國稅發(fā)[1997]191號）第五條：“關于納稅人在納稅年度內應計未計、應提未提扣除項目不得轉移以后年度補扣的截止時間問題：財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅幾個具體總是的通知》（財稅字[1996]79號）規(guī)定的”企業(yè)納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應未計費用、應提未提折舊等，不得移轉以后年度補扣“，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報其申報扣發(fā)現(xiàn)的應計未計、應提未提的稅前扣除項目?！币?guī)定可知：吉祥公司在2008年進行企業(yè)所得稅匯算期間，公司對2007年的福利費進行補提，會計分錄為：借：以前年度損益調整 2800萬元 貸：應付職工薪酬－職工福利費 2800萬元。對“以前年度損益”科目轉入“利潤分配—未分配利潤”；對“應付職工薪酬－職工福利費”則在2008年使用沖銷后結平。

　　如此則可以將2007年的應計提職工福利費問題解決。2007年和2008年的企業(yè)所得稅重新計算如下：

　　2007年吉祥公司應納的企業(yè)所得稅為（5000－2800）×33%＝726萬元。

　　2008年吉祥公司應納企業(yè)所得稅為5000×25%＝1250萬元。

　　2007年和2008年兩年的企業(yè)所得稅折現(xiàn)為726÷1.1＋1250÷1. 1×1.1＝1693萬元。

　　納稅籌劃方案節(jié)稅為1955－1693＝262萬元。

　　最后，值得注意的是：2008年企業(yè)在執(zhí)行新的《企業(yè)所得稅法及實施細則》后，職工福利費按工資14%為限額按實際發(fā)生數(shù)扣除，企業(yè)會計要注意進入職工福利費的范圍及票據(jù)的合規(guī)性審查。凡報銷的事項不屬于職工福利費的范圍以及應該取得發(fā)票而沒有取得的費用將不能在稅前扣除。