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解讀財(cái)稅[2009]65號(hào):稅收政策助推動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展

來源: 編輯: 2009/08/10 14:26:24 字體:

  7月17日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》財(cái)稅[2009]65號(hào)。由此,國(guó)家扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收政策得到了進(jìn)一步明確。

  動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)是指以“創(chuàng)意”為核心,以動(dòng)畫、漫畫為表現(xiàn)形式,包含動(dòng)漫圖書、報(bào)刊、電影、電視、音像制品、舞臺(tái)劇和基于現(xiàn)代信息傳播技術(shù)手段的動(dòng)漫新品種等動(dòng)漫直接產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)、出版、播出、演出和銷售,以及與動(dòng)漫形象有關(guān)的服裝、玩具、電子游戲等衍生產(chǎn)品的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)業(yè)。

  動(dòng)漫產(chǎn)品是廣大人民群眾特別是未成年人喜愛的文化產(chǎn)品。中國(guó)有3億14歲以下兒童,超過了美國(guó)總?cè)丝?,可見?dòng)漫產(chǎn)業(yè)在我國(guó)的市場(chǎng)之巨大。但是與此不相對(duì)應(yīng)的是,我國(guó)的動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)由于專業(yè)編劇人員太少、動(dòng)畫劇本酬金低廉、受眾群幼稚化傾向等多方面原因,出現(xiàn)了動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)的發(fā)展與人民群眾不斷增長(zhǎng)的精神文化需要和不斷發(fā)展的市場(chǎng)需求之間還有很大差距,與動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá)的國(guó)家差距更大。

  由于我國(guó)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)剛剛開始發(fā)展,且動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)具有前期投入很大而且看不到任何成果的特點(diǎn)。為了推動(dòng)我國(guó)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,近年來國(guó)家制定了很多相關(guān)扶持政策?,F(xiàn)在我們共同分析一下,國(guó)家在稅收方面對(duì)于動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)有哪些具體規(guī)定:

  最早關(guān)于動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)的具體稅收規(guī)定,是2005年3月29日財(cái)政部、 海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于文化體制改革試點(diǎn)中支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》財(cái)稅[2005]2號(hào)。此文件規(guī)定:對(duì)政府鼓勵(lì)的新辦文化企業(yè),自工商注冊(cè)登記之日起,免征3年企業(yè)所得稅;對(duì)在境外提供文化勞務(wù)取得的境外收入不征營(yíng)業(yè)稅,免征企業(yè)所得稅; 對(duì)生產(chǎn)重點(diǎn)文化產(chǎn)品進(jìn)口所需要的自用設(shè)備及配套件、備件等,按現(xiàn)行稅收政策的有關(guān)規(guī)定,免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅……等等。試點(diǎn)地區(qū)包括:北京市、上海市、重慶市、廣東省、浙江省、深圳市、沈陽(yáng)市、西安市、麗江市。政府鼓勵(lì)的文化企業(yè)范圍包括:……6、從事動(dòng)畫、漫畫創(chuàng)作、出版和生產(chǎn)以及動(dòng)畫片制作、發(fā)行的企業(yè)……本通知執(zhí)行期限為2004年1月1日至2008年12月31日。

  其后是在二零零六年四月二十五日,下發(fā)了《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部等部門關(guān)于推動(dòng)我國(guó)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干意見的通知》(國(guó)辦發(fā)(2006)32號(hào)。此文件規(guī)定:經(jīng)國(guó)務(wù)院有關(guān)部門認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品,可申請(qǐng)享受國(guó)家現(xiàn)行鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有關(guān)增值稅、所得稅優(yōu)惠政策;動(dòng)漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的(除廣告業(yè)、娛樂業(yè)外),暫減按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。享受上述優(yōu)惠政策的動(dòng)漫產(chǎn)品和企業(yè)的范圍及管理辦法,由財(cái)政部和稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門另行制定;經(jīng)國(guó)務(wù)院有關(guān)部門認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫直接產(chǎn)品,確需進(jìn)口的商品可享受免征進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠政策。具體免稅商品范圍及管理辦法由財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門另行制定;各省、自治區(qū)、直轄市人民政府和國(guó)務(wù)院有關(guān)部門要按照本意見精神,結(jié)合實(shí)際,制定配套實(shí)施細(xì)則和具體政策措施等等。隨后湖南、福建等各省份陸續(xù)制定并下發(fā)了扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)的具體政策措施。

  2008年12月18日,為進(jìn)一步規(guī)范動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)的認(rèn)定管理工作,文化部財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法(試行)》文市發(fā)[2008]51號(hào)。此文件規(guī)定:按照本辦法認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè),方可申請(qǐng)享受《通知》規(guī)定的有關(guān)優(yōu)惠和扶持政策;本辦法所稱動(dòng)漫企業(yè)包括:漫畫創(chuàng)作企業(yè);動(dòng)畫創(chuàng)作、制作企業(yè);網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫(含手機(jī)動(dòng)漫)創(chuàng)作、制作企業(yè);動(dòng)漫舞臺(tái)?。ü?jié))目制作、演出企業(yè);動(dòng)漫軟件開發(fā)企業(yè);動(dòng)漫衍生產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)企業(yè);本辦法所稱動(dòng)漫產(chǎn)品包括:漫畫:?jiǎn)畏投喔衤?、插畫、漫畫圖書、動(dòng)畫抓幀圖書、漫畫報(bào)刊、漫畫原畫等;動(dòng)畫:動(dòng)畫電影、動(dòng)畫電視劇、動(dòng)畫短片、動(dòng)畫音像制品,影視特效中的動(dòng)畫片段,科教、軍事、氣象、醫(yī)療等影視節(jié)目中的動(dòng)畫片段等;網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫(含手機(jī)動(dòng)漫):以計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)和移動(dòng)通信網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)為主要傳播平臺(tái),以電腦、手機(jī)及各種手持電子設(shè)備為接受終端的動(dòng)畫、漫畫作品,包括FLASH動(dòng)畫、網(wǎng)絡(luò)表情、手機(jī)動(dòng)漫等;動(dòng)漫舞臺(tái)劇(節(jié))目:改編自動(dòng)漫平面與影視等形式作品的舞臺(tái)演出?。ü?jié))目、采用動(dòng)漫造型或含有動(dòng)漫形象的舞臺(tái)演出?。ü?jié))目等;動(dòng)漫軟件:漫畫平面設(shè)計(jì)軟件、動(dòng)畫制作專用軟件、動(dòng)畫后期音視頻制作工具軟件等;動(dòng)漫衍生產(chǎn)品:與動(dòng)漫形象有關(guān)的服裝、玩具、文具、電子游戲等。此外,還明確了認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定程序。

  2009年6月4日,下發(fā)了《文化部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施<動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法(試行)>有關(guān)問題的通知》文產(chǎn)發(fā)[2009]18號(hào)。此文件對(duì)于《動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法(試行)》文市發(fā)[2008]51號(hào)進(jìn)行了補(bǔ)充,規(guī)定:《動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法(試行)》所稱動(dòng)漫企業(yè),不包括漫畫出版、發(fā)行,動(dòng)畫播出、放映,網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫傳播以及動(dòng)漫衍生產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售等為主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè);企業(yè)擁有的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)是指企業(yè)近3年內(nèi)(至申報(bào)日前)獲得的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán);企業(yè)申請(qǐng)動(dòng)漫企業(yè)資格,應(yīng)提供具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)財(cái)務(wù)年度報(bào)表(含資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表)等企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況,以及企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用情況表,并附研究開發(fā)活動(dòng)說明材料,并加蓋具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的公章;動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定年審受理申請(qǐng)時(shí)間為每年的5月1日-7月31日。此外,還給出了《動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)材料》、《動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書》的統(tǒng)一格式。

  從2004年1月1日至2009年1月1日,關(guān)于動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)的相關(guān)稅收政策已經(jīng)執(zhí)行了五年。并且《財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于文化體制改革試點(diǎn)中支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》從2009年1月1日起已經(jīng)作廢。各地對(duì)于動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)的稅收政策在執(zhí)行過程中出現(xiàn)了口徑及程序不統(tǒng)一的問題。

  為了徹底解決這個(gè)問題,7月17日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》(以下簡(jiǎn)稱通知)財(cái)稅[2009]65號(hào)。由此,國(guó)家扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收政策得到了進(jìn)一步明確。

  增值稅方面

  自主開發(fā)的軟件將獲得增值稅即征即退待遇。通知指出,2010年12月31日前,對(duì)屬于增值稅一般納稅人的動(dòng)漫企業(yè)銷售,其自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件,按17%的稅率征收增值稅后,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分,實(shí)行即征即退政策。并對(duì)退稅數(shù)額的計(jì)算給出了一個(gè)新的方式:應(yīng)退稅額=享受稅收優(yōu)惠的動(dòng)漫軟件當(dāng)期已征稅款-享受稅收優(yōu)惠的動(dòng)漫軟件當(dāng)期不含稅銷售額×3%,此表述方式不同于以往,如《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于嵌入式軟件增值稅政策的通知》財(cái)稅[2008]92號(hào)。

  企業(yè)所得稅方面

  經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)如自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品,可申請(qǐng)享受國(guó)家現(xiàn)行鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。

  目前,我國(guó)鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策主要有:(一)軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款,由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn),不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入,不予征收企業(yè)所得稅。(二)我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后,自獲利年度起,第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。(三)國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè),如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的,減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。(四)軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用,可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(五)企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件,凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的,可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短,最短可為2年。(《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》財(cái)稅[2008]1號(hào))

  營(yíng)業(yè)稅方面

  對(duì)動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的一系列勞務(wù),在2010年12月31日前暫減按3%稅率征收營(yíng)業(yè)稅。這些勞務(wù)包括:動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼。

  進(jìn)出口方面出口上,動(dòng)漫軟件的出口按規(guī)定免征增值稅。在進(jìn)口環(huán)節(jié)上,經(jīng)國(guó)務(wù)院有關(guān)部門認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫直接產(chǎn)品,確需進(jìn)口的商品可享受免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠政策。本通知從2009年1月1日起執(zhí)行。

責(zé)任編輯:newsoul

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