一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)踐與理論

　　我們歷來(lái)認(rèn)為，會(huì)計(jì)理論是在會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)的理性認(rèn)識(shí)，反轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)又指導(dǎo)會(huì)計(jì)的實(shí)踐。會(huì)計(jì)理論的內(nèi)容包括會(huì)計(jì)理論研究方法、會(huì)計(jì)基本理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念、會(huì)計(jì)應(yīng)用理論，等等。上述的內(nèi)容相對(duì)獨(dú)立、互相聯(lián)系，共同構(gòu)成了會(huì)計(jì)理論體系。

　　應(yīng)特別指明的是，在上述會(huì)計(jì)理論體系中包含了“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念”這一內(nèi)容，它同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論和會(huì)計(jì)基本理論的關(guān)系如何？對(duì)此，我們可以簡(jiǎn)要地歸納為以下三點(diǎn)：第一，所謂“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念”這一范疇，經(jīng)國(guó)內(nèi)外不斷研究與總結(jié)，目前主要包括以下這些要素：會(huì)計(jì)的基本前提，會(huì)計(jì)要素，會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告，等等。它是進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂時(shí)所直接依恃并賴以為基礎(chǔ)和指導(dǎo)的一組概念，它在評(píng)價(jià)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和指導(dǎo)制定未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中起著重要作用。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念這一外延和內(nèi)涵的界定中可以看出，它大致類似于西方諸多國(guó)家及有關(guān)國(guó)際組織所提出的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)”?？紤]到名稱的通俗易懂及同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的緊密關(guān)系，我們建議稱之為“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念”；第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念介于會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論之間。以會(huì)計(jì)的本質(zhì)、對(duì)象、職能等內(nèi)容為主的會(huì)計(jì)基本理論是抽象的、具有很濃的學(xué)術(shù)爭(zhēng)論性，一般不能直接用于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂，更無(wú)法直接用于指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。因此，會(huì)計(jì)基本理論要成為對(duì)實(shí)踐有用的理論并發(fā)揮其理論的意義，就勢(shì)必要借助于這一“中介”的環(huán)節(jié)來(lái)實(shí)現(xiàn)。正是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念的“中介”性質(zhì)，我們既可以把它當(dāng)成會(huì)計(jì)基本理論，也可以把其看作是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論。對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念這一性質(zhì)的理解，使得我們所構(gòu)建的會(huì)計(jì)理論體系，既不同于西方國(guó)家，也有別于我國(guó)改革、開(kāi)放前會(huì)計(jì)理論的內(nèi)容和體系。有了這個(gè)“中介”，從而將會(huì)計(jì)基本理論與會(huì)計(jì)應(yīng)用理論自然地銜接在一起，成功實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)基本理論到會(huì)計(jì)應(yīng)用理論的過(guò)渡（實(shí)際上，這也體現(xiàn)了理性認(rèn)識(shí)的兩個(gè)階段，即由辯證理性認(rèn)識(shí)過(guò)渡到價(jià)值理性認(rèn)識(shí)）；再加上會(huì)計(jì)理論研究方法對(duì)全部會(huì)計(jì)理論研究的統(tǒng)率作用，有力地保證了我們所構(gòu)建的會(huì)計(jì)理論體系的渾然一體與前后一貫。

　　我們概括了上述的觀點(diǎn)，無(wú)非是想強(qiáng)調(diào)以下兩點(diǎn)：第一，當(dāng)前我國(guó)必須加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂工作，以適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，這無(wú)疑是正確的，但絕不能把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單純視為是一種技術(shù)規(guī)范而無(wú)理論可言。必須充分地認(rèn)識(shí)到，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是準(zhǔn)則化的理論，是會(huì)計(jì)理論體系中的重要組成部分?，F(xiàn)在經(jīng)常聽(tīng)到的加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究并給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供理論支持這一說(shuō)法，完整地說(shuō)，應(yīng)包括二個(gè)方面：一是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論本身的研究，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論自成體系；二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論同諸如會(huì)計(jì)理論研究方法、會(huì)計(jì)基本理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念、會(huì)計(jì)行為理論存在著緊密聯(lián)系。如果沒(méi)有其他會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既不可能產(chǎn)生，更得不到完善，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論的研究必須借助于其他方面理論的研究成果。當(dāng)然，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論反過(guò)來(lái)可以豐富與發(fā)展其他方面理論。處理好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)踐與理論關(guān)系、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論同會(huì)計(jì)理論體系中其他方面理論關(guān)系，是我們今后開(kāi)展會(huì)計(jì)理論研究必須切實(shí)加以注意的。第二，應(yīng)特別指出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念的研究，西方國(guó)家研究的時(shí)間比較長(zhǎng)并已取得豐碩成果。但是，會(huì)計(jì)是一個(gè)社會(huì)范疇，會(huì)計(jì)總是一定環(huán)境之下的會(huì)計(jì)并服務(wù)于特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，因此，有什么樣的環(huán)境也就會(huì)有什么樣的會(huì)計(jì)理論，同樣也就會(huì)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念。我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)模式是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，其所形成的社會(huì)環(huán)境同西方國(guó)家既有相同之處也會(huì)有所不同，進(jìn)而影響到會(huì)計(jì)。如我國(guó)國(guó)有企業(yè)的股份制改造、外匯的管理體制、分配原則、社會(huì)保障及職工的福利等等會(huì)計(jì)問(wèn)題，與國(guó)外就有所差別。因此，必須從國(guó)情出發(fā)，構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本概念。完全照搬，跳躍過(guò)開(kāi)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念研究這個(gè)階段，只能脫離實(shí)際，欲速則不達(dá)。以上兩點(diǎn)告訴我們，建立具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系確實(shí)還有一些路要走，會(huì)計(jì)界任重而道遠(yuǎn)。

　　二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系是當(dāng)前爭(zhēng)論和關(guān)注的焦點(diǎn)。要說(shuō)明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系問(wèn)題，一是要了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度形成的社會(huì)背景；二是要理解會(huì)計(jì)制度的本質(zhì)；三是要將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同會(huì)計(jì)制度進(jìn)行比較，這樣才能使我們認(rèn)識(shí)更加全面。

　　經(jīng)濟(jì)體制改革以后，我們提出并要求建立同社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的現(xiàn)代企業(yè)制度?，F(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求是“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)”，真正使企業(yè)成為適應(yīng)市場(chǎng)的法人實(shí)體和競(jìng)爭(zhēng)實(shí)體。適應(yīng)于現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，國(guó)家參與對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的分配，主要是通過(guò)稅收政策進(jìn)行調(diào)節(jié)。問(wèn)題是國(guó)家對(duì)企業(yè)課稅的稅基如何得到？這同樣要求企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這比起改革前企業(yè)的會(huì)計(jì)核算復(fù)雜得多，要求也高得多。表現(xiàn)在“通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量，它劃定了資本存量和增量的界限，其中資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三個(gè)要素劃定了資本存量的界限，而收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三個(gè)要素劃定了資本增量的界限，這六個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，貫串于會(huì)計(jì)循環(huán)的全過(guò)程”：“包括國(guó)家在內(nèi)的投資者所執(zhí)行的財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)際上是基于存量和增量的分割所進(jìn)行的資源配置，包括資本（即存量）的投放和利潤(rùn)（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量基礎(chǔ)上對(duì)增量的分配”。為此，就要對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的前提條件，會(huì)計(jì)要素定義，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等提出要求，即進(jìn)行規(guī)范。于是，我們的眼睛也就向外，采用了“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范。

　　有了準(zhǔn)則以后，會(huì)計(jì)界發(fā)出了一種呼聲，認(rèn)為必須廢除會(huì)計(jì)制度。出現(xiàn)這種呼聲的原因多種多樣，但有一種原因是比較清楚的，即認(rèn)為會(huì)計(jì)制度太死板，使企業(yè)沒(méi)有自主權(quán)；會(huì)計(jì)制度是與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制聯(lián)系在一起的，其“名聲”不好，等等。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)如何看？首先，我們同意這種說(shuō)法，從廣義上理解，如果認(rèn)為會(huì)計(jì)制度也是對(duì)會(huì)計(jì)的技術(shù)規(guī)范的話，會(huì)計(jì)制度同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的本質(zhì)就沒(méi)有根本的不同。經(jīng)濟(jì)體制改革以后，如果我們根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，對(duì)會(huì)計(jì)制度內(nèi)容形式進(jìn)行改革，把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和要求運(yùn)用會(huì)計(jì)制度的形式進(jìn)行表現(xiàn)，并能達(dá)到對(duì)會(huì)計(jì)的規(guī)范的話，那么，我們不用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的名稱，而是運(yùn)用人們喜聞樂(lè)見(jiàn)的會(huì)計(jì)制度名稱也未必不可。關(guān)鍵在于實(shí)質(zhì)，而不在于名稱。其次，如果是狹義理解，僅僅把會(huì)計(jì)制度看成是運(yùn)用復(fù)式記帳、設(shè)置會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)事項(xiàng)記錄舉例、規(guī)定報(bào)表形式等等而已，那么，有了準(zhǔn)則以后還要不要會(huì)計(jì)制度？對(duì)此，仍要具體分析，即要?dú)v史地、現(xiàn)實(shí)地、辯證地看待這個(gè)問(wèn)題。我國(guó)財(cái)會(huì)工作有二個(gè)方面的具體情況值得我們注意：一方面是我國(guó)所有制形式多種多樣，企業(yè)的組織形式和規(guī)模也異常復(fù)雜；另一個(gè)方面是會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)問(wèn)題，據(jù)說(shuō)在我國(guó)1200萬(wàn)會(huì)計(jì)人員中，受過(guò)中等以上專業(yè)教育的只占20％左右，其業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低。根據(jù)上面對(duì)會(huì)計(jì)制度的理解和針對(duì)我國(guó)現(xiàn)實(shí)，會(huì)計(jì)工作的規(guī)范可以采取多種形式，而不能采取“一刀切”，因?yàn)椤耙坏肚小庇袝r(shí)會(huì)切得血淋淋的。具體地說(shuō)，對(duì)于上市的公司來(lái)說(shuō)，按照信息披露的要求，加之財(cái)會(huì)人員素質(zhì)比較高，可以統(tǒng)一運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范，以便人們利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行投資和信貸的決策，也便于同國(guó)際慣例接軌。對(duì)于這類公司當(dāng)然也還可以根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際制訂狹義上的會(huì)計(jì)制度，其規(guī)范的形式是：基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)制度；而面對(duì)大量的個(gè)體私營(yíng)企業(yè)，針對(duì)目前大量不進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)實(shí)，應(yīng)當(dāng)是“雪中送炭”，盡快地幫助其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并依據(jù)不同行業(yè)的特點(diǎn)和準(zhǔn)則要求，盡快地建立行業(yè)會(huì)計(jì)制度以便它們“依葫蘆畫(huà)瓢”，這比較符合當(dāng)前會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的現(xiàn)實(shí)。否則，就會(huì)出現(xiàn)“曲高和寡”的現(xiàn)象?？傊?，對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范不能只采取一種形式，“準(zhǔn)則”與“制度”的雙軌制可能還要存在一定的時(shí)間。

　　三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收政策

　　在經(jīng)濟(jì)體制改革以前，我們略已提到，國(guó)家是社會(huì)產(chǎn)品分配主體，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的銷售收入，除了扣除成本（包括職工福利）和形成專用基金后所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)全部上交，虧損如數(shù)撥補(bǔ)。那時(shí)也有稅金，但稅種單一，按財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，稅金也包含在產(chǎn)品銷售成本之中。因此，會(huì)計(jì)制度可以體現(xiàn)稅法的要求，二者之間并沒(méi)有什么矛盾。經(jīng)濟(jì)體制改革以后，前面也說(shuō)過(guò)，國(guó)家與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，基本上是通過(guò)稅收政策進(jìn)行處理與調(diào)控的。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的目標(biāo)不同，便產(chǎn)生了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系問(wèn)題。也就是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是向企業(yè)有關(guān)利益集團(tuán)和政府有關(guān)部門(mén)提供決策有用的信息；而稅收政策則是要保證國(guó)家稅收按時(shí)足額繳納，體現(xiàn)財(cái)政稅收政策對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用，從而對(duì)某些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理提出了與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同的要求。這種矛盾如何進(jìn)行處理？目前會(huì)計(jì)界有二種不同意見(jiàn)。一種意見(jiàn)是把稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一起來(lái)，將稅基完全建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)之上；另一種意見(jiàn)是另行制定一套扣稅辦法，建立稅收會(huì)計(jì)學(xué)，其內(nèi)容包括增值稅會(huì)計(jì)處理、營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)處理、所得稅會(huì)計(jì)處理、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理以及納稅申報(bào)。

　　我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系是一個(gè)較為復(fù)雜的問(wèn)題，且世界各個(gè)國(guó)家、地區(qū)由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一，企業(yè)組織形式、規(guī)模和稅法也不盡相同，不可能采取一種固定不變模式，而是要從實(shí)際情況出發(fā)，進(jìn)行具體分析與決斷。目前世界各地區(qū)、各國(guó)存在著不同的處理模式就是例證。如法國(guó)的稅法與準(zhǔn)則合一、美國(guó)的準(zhǔn)則與稅法分立以及目前我國(guó)的準(zhǔn)則與稅法適當(dāng)分離，等等。因此，目前很難判斷誰(shuí)是誰(shuí)非、誰(shuí)優(yōu)誰(shuí)劣的問(wèn)題。特別是對(duì)某些同志所倡導(dǎo)的建立稅收會(huì)計(jì)學(xué)問(wèn)題，應(yīng)再進(jìn)行認(rèn)真論證。

　　這里有一個(gè)問(wèn)題我們想再提出來(lái)討論，即我國(guó)所實(shí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法適當(dāng)分離的模式是否可行？從總體上來(lái)說(shuō)，我國(guó)的模式是一種比較靈活處理的模式，但面對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況異常復(fù)雜、財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)人員素質(zhì)不高、個(gè)體企業(yè)眾多的實(shí)際，我們?nèi)匀桓械竭@種處理辦法有“一刀切”之嫌。對(duì)一些小規(guī)模企業(yè)，就可以把會(huì)計(jì)制度與稅法的要求統(tǒng)一起來(lái)，既有利于簡(jiǎn)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算，又有利于稅收征管，使其信息的成本和效益統(tǒng)一起來(lái)。至于一些企業(yè)如上市公司，為了使會(huì)計(jì)信息可以為決策服務(wù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法則可以適當(dāng)分離。

　　四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范與會(huì)計(jì)行為規(guī)范

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要地是對(duì)會(huì)計(jì)技術(shù)的規(guī)范，其目的是保證會(huì)計(jì)信息的客觀、公正與可比。一般都認(rèn)為，有了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量就可以得到保證，但現(xiàn)實(shí)的情況并非如此！會(huì)計(jì)信息大面積失真，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)秩序比較混亂，嚴(yán)重地影響著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立與完善，這不能不引起我們的關(guān)注與思考。

　　會(huì)計(jì)所要反映與控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)離不開(kāi)人的參與，而參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人有著個(gè)人的物質(zhì)利益；再?gòu)臅?huì)計(jì)工作來(lái)說(shuō)，它也離不開(kāi)會(huì)計(jì)人員的參與，否則，所謂的會(huì)計(jì)也就不存在。但從事會(huì)計(jì)工作的人，不可能生存于真空，而是生活在“經(jīng)濟(jì)網(wǎng)”中的人，其“身份”同樣十分復(fù)雜，因?yàn)槟壳叭匀淮嬖趪?guó)家、企業(yè)和單位、個(gè)人物質(zhì)利益的差別。這些差別往往在會(huì)計(jì)人員的行為上有所體現(xiàn)或有“傾向性”，因?yàn)槊總€(gè)人都會(huì)為自己的物質(zhì)利益而斗爭(zhēng)。加之會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)，形成并產(chǎn)生了會(huì)計(jì)程序、方法的多樣性，而任何會(huì)計(jì)程序和方法的改變，都必然會(huì)引起經(jīng)濟(jì)利益的重新分配。這些就為有關(guān)方面及會(huì)計(jì)人員實(shí)現(xiàn)“傾向性”提供了客觀條件，使得會(huì)計(jì)信息難以做到客觀、公正、可比。為了保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，杜絕會(huì)計(jì)信息的作假行為，除了必須對(duì)會(huì)計(jì)的程序與方法通過(guò)諸如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的制訂進(jìn)行規(guī)范外，還必須對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為進(jìn)行規(guī)范。也就是會(huì)計(jì)除了進(jìn)行技術(shù)性的規(guī)范外，還必須有第二次規(guī)范，這就是對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范。

　　以往，盡管有了像《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)人員的職責(zé)條例》等對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范，但收效甚微，形同虛設(shè)。究其原因，除了我們有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)外，還存在著對(duì)行為規(guī)范不夠完整、系統(tǒng)和具體等方面的不足。特別是對(duì)每項(xiàng)會(huì)計(jì)行為，其合法、違法的界限不能含糊不清，也就是對(duì)守法和違法的行為都應(yīng)盡量做到可以定性又可以定量，可以具體地進(jìn)行衡量。更為重要的是立了法就一定要執(zhí)行，不執(zhí)行的就是違法，要注意立法的可行性。此外，還要具體明確執(zhí)法的責(zé)任部門(mén)，等等?，F(xiàn)在我們集中精力進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂，這是對(duì)的，但不能只見(jiàn)技術(shù)不見(jiàn)人。今后，技術(shù)的規(guī)范與會(huì)計(jì)行為的規(guī)范都要抓，“兩手都要硬”。會(huì)計(jì)行為的規(guī)范同樣離不開(kāi)會(huì)計(jì)行為理論的指導(dǎo)。因此，在我們所構(gòu)建的會(huì)計(jì)理論體系中，會(huì)計(jì)應(yīng)用理論既包含會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論，又包括會(huì)計(jì)行為理論的道理就在于此。會(huì)計(jì)行為規(guī)范理論的內(nèi)容一般應(yīng)包括：會(huì)計(jì)行為是怎樣形成的、會(huì)計(jì)行為主體是誰(shuí)、會(huì)計(jì)行為的目標(biāo)是什么以及會(huì)計(jì)行為如何優(yōu)化，等等。

　　五、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化與國(guó)家化

　　這個(gè)問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，如果從更大的范圍來(lái)說(shuō)，是如何處理會(huì)計(jì)的國(guó)際化與國(guó)家化的問(wèn)題。

　　按照對(duì)外開(kāi)放的要求，面對(duì)國(guó)際資本市場(chǎng)的逐漸形成以及世界經(jīng)濟(jì)一體化加速的形勢(shì)，我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須逐步實(shí)現(xiàn)國(guó)際化的要求，這是一種不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，否則，我們就可能重犯“閉關(guān)鎖國(guó)”的錯(cuò)誤，不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)邁向世界，也談不上我們對(duì)世界會(huì)計(jì)的貢獻(xiàn)。

　　但是，我們也不能不看到，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的道路是十分艱辛和曲折的，因?yàn)椋?br>
　　第一，正如有人所說(shuō)，世界經(jīng)濟(jì)一體化絕對(duì)不等于是世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)的同一水平化，差距仍然會(huì)存在，國(guó)與國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)民族性矛盾，決不是今后一、兩個(gè)世紀(jì)就可以消亡的。我國(guó)目前還處在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的后進(jìn)階段，按兩步走的發(fā)展戰(zhàn)略，趕上中等發(fā)達(dá)國(guó)家的水平還需要幾十年，趕上最發(fā)達(dá)國(guó)家就需要更長(zhǎng)時(shí)間。也就是說(shuō)，當(dāng)我們達(dá)到今天發(fā)達(dá)和最發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)水平的時(shí)候，世界上發(fā)達(dá)和最發(fā)達(dá)的國(guó)家又在我們前面發(fā)展了四五十年。會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)的反映，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化要受到這方面的制約。

　　第二，我們一再?gòu)?qiáng)調(diào)，會(huì)計(jì)信息是一種物質(zhì)利益，各種會(huì)計(jì)方法的背后代表著各種不同的經(jīng)濟(jì)利益，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及并關(guān)系到國(guó)家利益的主權(quán)問(wèn)題，各個(gè)國(guó)家往往不會(huì)把自己的主權(quán)和利益拱手相讓。正因?yàn)檫@樣，才有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂在某種意義上是一種政治程序的說(shuō)法。就歐洲國(guó)家而言，民族矛盾日益尖銳，民族主義傾向也有所抬頭，如蘇聯(lián)解體、東歐國(guó)家分裂，等等。這也說(shuō)明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程必然十分艱辛。

　　基于此，我們要注意到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化，同時(shí)也應(yīng)注意國(guó)家化。所謂國(guó)家化，是指從中國(guó)的實(shí)際出發(fā)，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。具體地說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)模式的重要組成要素，之所以目前世界各地區(qū)、國(guó)家存在著不同會(huì)計(jì)模式，那是因?yàn)楦鞯貐^(qū)、各國(guó)在政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化、意識(shí)以至民族風(fēng)俗習(xí)慣等方面都有著特殊性。超越環(huán)境、抽象的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不存在的。中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也必然會(huì)具有中國(guó)的特色。而那種主張把西方發(fā)達(dá)國(guó)家的準(zhǔn)則照搬過(guò)來(lái)的觀點(diǎn)，必然是脫離實(shí)際的。

　　「責(zé)任編輯」齊之

　　「參考文獻(xiàn)」

　?。?）陳毓圭：“ 論財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和法諸關(guān)系”，《會(huì)計(jì)研究》1999年第2期。

　?。?）葛家澍：“迎接二十一世紀(jì)　 密切關(guān)注國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的新動(dòng)向”，《會(huì)計(jì)研究》1999年第1期。