當(dāng)前，電子商務(wù)的應(yīng)用越來越廣泛，電子商務(wù)系統(tǒng)審計的內(nèi)容就是對電子商務(wù)系統(tǒng)的安全性和可靠性的核實確認。國際內(nèi)部審計師協(xié)會最新電子商務(wù)系統(tǒng)審計和控制報告中指出：電子商務(wù)的定義是網(wǎng)絡(luò)方式或PDF交貨方式，審計的定義是指核查（核實查處）確認，電子商務(wù)系統(tǒng)審計是基于系統(tǒng)本身的可審計性和控制程序。審計模塊設(shè)計是審計成功與否的關(guān)鍵，根據(jù)審計模塊和風(fēng)險分析向管理層提供審計報告。由于高科技的發(fā)展，管理層需要對一些不可測量的、無形的資產(chǎn)范疇如信譽、客戶服務(wù)滿意度等進行評估，用戶需要查詢網(wǎng)站的商標(biāo)或其他經(jīng)第三方確認過的真實性，因此，電子商務(wù)系統(tǒng)審計是對網(wǎng)站或電子商務(wù)企業(yè)提供這類核查確認的服務(wù)。

　　一、電子商務(wù)系統(tǒng)審計的必然性和必要性

　　在商業(yè)活動實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化之前，采購是面對面或通過紙質(zhì)文件進行的，有跡可查，即使是電子交易，其設(shè)備結(jié)構(gòu)是專用的，一般只限于已知用戶使用，任何外部用戶必須是已知的、身份明確的、可追蹤的；系統(tǒng)通常是主機結(jié)構(gòu)方式，相對易于監(jiān)督、控制和審計。與傳統(tǒng)商業(yè)相比，萬維網(wǎng)客戶/服務(wù)器系統(tǒng)的特點是高度分散，資源共享、服務(wù)分散、顧客透明度高等，而電子商務(wù)的運作速度更快、業(yè)務(wù)循環(huán)周期更短、風(fēng)險更大、更高程度地依賴于技術(shù)。電子商務(wù)系統(tǒng)的技術(shù)基礎(chǔ)和市場的快速變化意味著傳統(tǒng)的衡量方法已不再適用于企業(yè)的某些資產(chǎn)，財務(wù)報告不能充分提供企業(yè)的狀況和價值方面的信息，特別是網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的無形資產(chǎn)，如商譽、客戶忠誠度和滿意程度等這些產(chǎn)生長期價值的關(guān)鍵資產(chǎn)。核實確認這類資產(chǎn)價值的困難在于缺乏足夠的歷史數(shù)據(jù)、合適的參照標(biāo)準(zhǔn)、先進的實踐經(jīng)驗以及對網(wǎng)絡(luò)的各種威脅和概率的準(zhǔn)確估算。企業(yè)管理層以及公眾都需要尋找能夠用以表述網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的可信度、安全性及其他資產(chǎn)價值的方法，需要一些新的核查和審計方法，更有效地評價無形資產(chǎn)，如知識、品牌等。因此，電子商務(wù)系統(tǒng)審計就成為歷史的必然。由于，電子商務(wù)的可靠性、適用性、安全性和性能等方面受到的威脅或存在的風(fēng)險，都可能會影響其生存和發(fā)展。風(fēng)險因素包括：商業(yè)信息的泄露、智能財產(chǎn)的不當(dāng)使用、對版權(quán)的侵犯、對商標(biāo)的侵犯、網(wǎng)絡(luò)謠言和對信譽的損害等。因此，進行必要和客觀的審計，才會使董事會、審計委員會、高級管理層對電子商務(wù)系統(tǒng)的安全運作和效益滿意和放心。

　　二、網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險和風(fēng)險管理

　　網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險如同自然災(zāi)害一樣不可預(yù)見。風(fēng)險管理的關(guān)鍵在于風(fēng)險評估，風(fēng)險評估就是要分析和衡量風(fēng)險事件發(fā)生的概率及后果，引起風(fēng)險的因素及其關(guān)聯(lián)因素，出現(xiàn)風(fēng)險的關(guān)鍵點采取什么方法能夠減緩風(fēng)險，風(fēng)險出現(xiàn)造成后果如何，以及評價管理層是否履行了應(yīng)有的職業(yè)審慎進行防范和控制。同時在評估中還要為各項因素設(shè)計評價比率，計算各種風(fēng)險的影響后果，根據(jù)影響和后果排序，對高風(fēng)險因素作進一步的分析。

　　通過風(fēng)險評估，可以認識到潛在風(fēng)險（威脅）及其影響，以便對高風(fēng)險領(lǐng)域作一些防范、檢測、控制、減緩和恢復(fù)的工作計劃和安排。這些計劃和安排應(yīng)涵蓋對各項控制成本，主要是指接受、避免、轉(zhuǎn)移、監(jiān)測成本的分析以及各項工作的先后次序。

　　三、電子商務(wù)系統(tǒng)審計中網(wǎng)站的合法性證明

　　網(wǎng)絡(luò)終端用戶都會關(guān)注網(wǎng)站是否來自一個真實的、可靠的機構(gòu)，提供的信息是否準(zhǔn)確真實，機構(gòu)背景是否正當(dāng)合法，個人信息的隱私權(quán)是否得到保護等。所謂隱私權(quán)是指對個人的數(shù)據(jù)/信息的搜集必須合法、公平，必須用于某一特定、公開的目的，必須取得該個人的同意并受到保護，本人必須有權(quán)進入系統(tǒng)進行修改或刪除，信息的越域流動和將來的使用、披露必須予以安全保證和限制等。

　　解決這些網(wǎng)站合法性問題的途徑之一就是由一公證機構(gòu)提供可靠的證明，以使網(wǎng)絡(luò)終端用戶能對網(wǎng)站提供的電子商務(wù)放心。如Verisign， TRUSTe，BBB Online ，Web Trust ，SysTurst等都是具有良好的信譽并且提供證明-查證服務(wù)的專業(yè)組織機構(gòu)。網(wǎng)絡(luò)終端用戶可以通過查詢這些公證機構(gòu)的記錄，獲得確認被訪問網(wǎng)站的名稱、有效狀態(tài)、服務(wù)器標(biāo)識等信息。

　　四、內(nèi)部審計和電子商務(wù)系統(tǒng)審計

　　美國注冊會計師協(xié)會對“核實查證”的定義是“提高決策者所需要信息的質(zhì)量或內(nèi)容的獨立性專業(yè)服務(wù)。”其審計原則是保證系統(tǒng)的可用性、安全性、真實完整性和持續(xù)性，建議對系統(tǒng)安全性和真實完整性方面存在的控制點進行檢查、評價和測試。并盡量在今后采用合適的審計標(biāo)準(zhǔn)對信息技術(shù)進行審計。不同于以年度為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)外部審計，電子商務(wù)的實時性要求審計人員應(yīng)對其進行連續(xù)不斷的評估，按特定的審核標(biāo)準(zhǔn)對已發(fā)生的交易進行追蹤，而系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置的自動登錄記錄可作為相應(yīng)的審計軌跡，在系統(tǒng)內(nèi)部實施對事件監(jiān)督和控制。

　　盡管當(dāng)前許多人認為核實查證通常與外部審計人員相關(guān)，內(nèi)部審計人員則在公司內(nèi)部出具審計報告。然而，國際內(nèi)部審計師協(xié)會對電子商務(wù)系統(tǒng)審計的要求則是：審計控制目標(biāo)主要是審計財務(wù)報告制度、經(jīng)營的效益和效率、合規(guī)性和保護財產(chǎn)安全等方面。審計模式應(yīng)該建立在系統(tǒng)的可用性、容量、功能、保護和可靠性的基礎(chǔ)上。例如，內(nèi)部審計對網(wǎng)絡(luò)企業(yè)控制水平的獨立評價，使得客戶了解到企業(yè)提供的數(shù)據(jù)將不會被有意或無意地濫用。再如，企業(yè)目標(biāo)是建立電子商務(wù)以降低成本、提高市場占有率，那么電子商務(wù)風(fēng)險是隨著網(wǎng)絡(luò)交易的增加而增加，以至于不能確保交易的安全性或分辨用戶的可靠性，因此，所需要的控制就是對用戶的真實性進行確認以及對通訊信息進行加密。

　　電子商務(wù)系統(tǒng)審計的成功與否在于審計人員是否掌握相關(guān)的技術(shù)知識，了解商業(yè)風(fēng)險及風(fēng)險管理策略，是否有現(xiàn)成的策略隨時應(yīng)付出現(xiàn)的風(fēng)險。因此，作為一個成功內(nèi)部審計人員應(yīng)了解企業(yè)的業(yè)務(wù)，以服務(wù)為宗旨并努力增值，積極提高專業(yè)技能，關(guān)注系統(tǒng)的效率和效益，建立對電腦領(lǐng)域發(fā)展的職業(yè)敏感性。

　　五、關(guān)注電子商務(wù)系統(tǒng)的審計風(fēng)險

　　審計前，管理層有責(zé)任告知審計人員有關(guān)公司政策、實踐操作、程序、控制方面的重要改變，使審計人員能基于真實情況分析和計劃各項審核工作，分解審計項目的各組成部分。審計過程中，審計人員應(yīng)與管理層公開分享所有發(fā)現(xiàn)的問題，討論應(yīng)采取的措施。為了分析電子商務(wù)系統(tǒng)，審計人員要有經(jīng)常進入系統(tǒng)的特權(quán)，并申明權(quán)限的使用是為了審核工作，并承擔(dān)不當(dāng)使用的責(zé)任。如果企業(yè)不愿提供必要的進入系統(tǒng)的權(quán)限，審計人員應(yīng)評估這種情況下風(fēng)險。進行風(fēng)險評估時，審計人員必須置身于公司的風(fēng)險狀態(tài)下，充分考慮審計風(fēng)險：如在公司有重大偏差時，作出無偏差的審計結(jié)論；客戶風(fēng)險-在審計后發(fā)生公司經(jīng)營滑坡或不能持續(xù)經(jīng)營；以及審計人員將面臨財政、法律或信譽上的損失。