摘　要：目前，由于會計電算化工作組織或業(yè)務實施等方面的原因，所導致的會計信息失真、不合理、不合法等方面的控制問題，已引起相關方面的高度重視。電算化會計系統(tǒng)的內部控制突顯出十分重要的意義。由于電算化會計系統(tǒng)的特殊性，建立一整套適合電算化會計系統(tǒng)的內部控制制度就顯得尤為重要。會計電算化信息系統(tǒng)內部控制體系已成為當前最關注的話題之一。

　　關鍵詞：會計電算化；會計系統(tǒng)；內部控制

　　為了保證會計信息的真實、正確、完整和可靠性，保證會計處理過程和方法符合國家會計制度的有關規(guī)定，保護企事業(yè)單位財產，就必須建立、健全并認真執(zhí)行一套完整的內部控制制度。計算機的應用，對會計數據儲存的形式，會計部門的崗位分工，核算過程和方法等各方面都產生了較大影響，它使得會計基本上單純的記賬、算賬和報賬中解脫出來，轉向管理，但與此同時它也給電算化會計內部控制的設置帶來了新的問題。

　　一、會計電算化對內部控制的影響

　　在手工操作下，內部控制制度主要是通過會計人員的崗位分工和各種內部牽制制度，以及賬、證、表的定期核對，來保證會計信息的正確性。實行電算化以后，雖然會計內部控制的原則仍然適用，但卻使大部分傳統(tǒng)的控制方法和措施失去了作用，增加了新的控制內容，提供了新的控制手段和技術，改變了會計內部控制制度的重點方法和措施。

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　　由于電子計算機具有高速、穩(wěn)定的特點，有很強的邏輯判斷能力和邏輯分析能力，使內部控制形式主要有兩方面的變化：

　　1.原手工下的一些內部控制措施在電算化下就沒有存在的必要了

　　由于全部會計核算工作由計算機集中完成，憑證數據一次錄入后即在會計軟件的控制下迅速、多次、毫無差錯地分別記入各種賬薄，并據以編制報表，只要憑證和會計軟件正確，其輸出的會計信息也必然是正確的，這就使賬簿之間的核對沒有必要了。此外，編制科目匯總等試算平衡的檢查也成為多余。

　　2.原手工下的一些內部控制措施，在電算化后轉移到計算機內了

　　如憑證的借貸平衡校驗；余額、發(fā)生額的平衡檢查；各核算與系統(tǒng)之間的數據核對；報表數據的勾稽關系檢查等。

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　　實現會計電算化后，給會計工作增加了新的工作內容，同時也增加了內部控制的新內容。不僅要保存好相關的紙質數據文件，還要保存、保管好已存儲在電子介質中的各種會計數據和計算機程序。如編程、維護人員與計算機操作人員內部控制、計算機機內及磁盤內會計信息安全保護、計算機病毒防治，以及計算機操作管理等。

　　1.實行會計電算化后，會計部門內部單純的會計核算崗位被撤銷，增加了計算機操作、數據錄入、憑證復核、會計軟件維護、硬件維護、系統(tǒng)管理、系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設計、程序編制和調試等新的工作崗位，財務管理崗位比手工條件下劃分的更細、投入的人員更多、管理的更加深入。為此在電算化下必須針對新的組織機構和崗位分工重建其內部控制制度。

　　2.會計電算化數據的主要儲存形式轉變?yōu)闄C內文件，這使得計算機機內文件的安全保護、備份和恢復、禁止非法操作等成為會計內部控制的又一項重要內容。

　　3.由于計算機的應用，使防止計算機舞弊和計算機病毒破壞，成為會計內部控制一個新的、至關重要的事。

　?。ㄈ﹥炔靠刂频闹攸c發(fā)生了變化

　　會計電算化后的內部控制的重點將放在原始數據輸入、會計信息的輸出控制、人機交互處理的控制、計算機系統(tǒng)之間連接控制幾個方面。

　　（四）內部控制的手段和技術發(fā)生了變化

　　計算機的應用給我們提供了先進的控制手段和技術，使會計內部控制的許多具體的方法和措施，可以編制計算機程序進行嚴格的、一絲不茍的控制，如數據正確性校驗，口令及操作權限控制、操作過程自動記錄等。其原則是，凡是能采用計算機控制的就一定編制成計算機控制程序，因為計算機控制比人工控制更嚴格、更可靠，應盡量減少人工的控制量。

　　二、會計電算化條件下內部控制的現存問題

　?。ㄒ唬耙簧矶嗦殻劫薮爆F象嚴重，安全意識淡漠

　　傳統(tǒng)手工會計處理系統(tǒng)的內部控制是建立在不相容職能分離及相應職責分工的基礎上。采用電算化后，由于功能和知識度集中，導致職責的集中，原手工操作下不宜合并的崗位，采用電算化后可以合并，會計人員大大減少，致使這些原則的重要程度下降。再加上安全意識淡漠，對實行電算化后新的組織機構和崗位之間的相互制約、相互監(jiān)督和相互控制機制不夠重視，“一身多職，越俎代包”現象嚴重，這使得計算機舞弊現象時有發(fā)生。

　　（二）原始憑證數字化，易于偽造

　　在手工會計環(huán)境下，企業(yè)發(fā)生的經濟業(yè)務均用紙張記錄，這些數據如果被修改，很容易辨別出被修改過的痕跡。但是，在會計電算化系統(tǒng)中，數據被直接記錄在磁盤或光盤上，對數據修改可做到不留痕跡，這就給業(yè)務的記錄帶來了風險，計算機的存儲方式是將信息轉化為數字形式存儲在磁（光）介質上，因此極易被篡改甚至偽造而不留任何痕跡。這給一些不法之徒提供了機會，比如通過偽造或修改客戶、銀行的憑證，制造虛假交易，進而侵吞公款等。篡改輸入是目前最簡單的也是最常用的計算機舞弊手法，該方法通過在經濟數據錄入前或錄入期間對數據做手腳來達到個人目的，其主要手段有：虛構業(yè)務數據、修改業(yè)務數據、刪除業(yè)務數據。

　?。ㄈ﹥炔靠刂频某绦蚧沟貌铄e反復發(fā)生的可能性增大

　　電算化系統(tǒng)中內部控制具有人工控制與程序控制相結合的特點。電算化系統(tǒng)許多應用程序中包含了內部控制功能，這些程序化的內部控制的有效性取決于應用程序，如程序發(fā)生差錯或不起作用，由于人們依賴性以及程序運行的重復性，使得失效控制長期不被發(fā)生，使用權系統(tǒng)“在特定方面發(fā)生錯誤或違規(guī)行為的可能性較大”。

　?。ㄋ模祿陌踩?、保密性差

　　很多時候，企事業(yè)單位財務上的數據是保密的，在很大程度上關系著企事業(yè)單位生存與發(fā)展，但幾乎所有的軟件系統(tǒng)都在為完善會計功能和適應財務制度大傷腦筋，卻沒有認真研究過數據的保密問題，所謂加密，也無非是對軟件本身的加密，防止盜版。另外在進入系統(tǒng)時加一些諸如用戶口令、聲音監(jiān)測手段和用戶權限設置等限制手段，不能真正起到數據保密的作用。只要稍具備一些數據庫知識的人完全可以繞開會計軟件的各種措施，通過數據庫管理系統(tǒng)，直接讀寫這些數據庫文件，甚至對文件中的數據直接進行增刪修改等操作，這樣會計數據的真實性和可靠性也就無法得到保證。此外，由于對計算機系統(tǒng)的依賴性很強，計算機硬件和軟件對會計數據的安全性起著十分重要的作用，如系統(tǒng)一旦癱瘓，或者受病毒侵襲，或者突然斷電，極易造成數據丟失。電算化系統(tǒng)的主體是計算機軟件。因此其內部控制也更加依賴于程序的質量。一旦程序中存在嚴重的BUG或惡意的“后門”，便會嚴重危害系統(tǒng)安全。而會計人員對計算機專業(yè)知識所知甚少，很難及時發(fā)現這些漏洞，致使系統(tǒng)會多次重復同一錯誤，擴大損失。這也是手工會計系統(tǒng)不會遇到的問題。

　　三、電算化會計系統(tǒng)的內部控制

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　　制度控制一般是以管理制度的形式實行的，即由主管部門制訂一系列規(guī)章制度強制或監(jiān)督會計部門執(zhí)行，從而保證會計核算軟件正常和安全運行，免遭外界干擾、破壞，向企事業(yè)單位提供準確無誤的會計信息，制度控制包括以下幾點：

　　1.組織控制

　　如前所述，實行會計電算化后，會計工作組織及崗位分工發(fā)生了很大變化，其特點是將會計信息處理功能都集中在計算機操作使用部門，這樣就削弱了原手工核算時詳細劃分不相容職責的組織控制措施的作用。補救不相容職責集中化的主要控制措施就是：要重新設計會計系統(tǒng)各部門之間和部門內部各崗位之間的內部牽制制度。

　　2.系統(tǒng)操作環(huán)境管理和控制

　　系統(tǒng)操作環(huán)境包括系統(tǒng)操作過程以及系統(tǒng)的維護，操作規(guī)程過程控制主要是通過建立一整套完整而嚴密的操作規(guī)程來明確操作方法和操作規(guī)程次序，防止重復、遺漏和誤操作。系統(tǒng)維護包括對硬件、軟件和數據的維護。對硬件的維護制度包括：設備的使用、檢查和維護，規(guī)定機房的溫度、電壓等環(huán)境條件，以及規(guī)定防火、防盜等措施，為以防止萬一，關鍵性的硬件設備可采用雙系統(tǒng)備份。

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　　控制是指靠計算機程序對會計核算進行內部控制，以實現系統(tǒng)的自我保護，這種自我保護的內部控制往往比通過各種管理制度實現的控制更為有效。

　　1.會計數據的輸入控制

　　電算化會計系統(tǒng)輸出質量，主要決定于輸入數據的真實、準確和完整程序，因此必須嚴格控制輸入數據的正確性。在輸入控制中應堅持以計算機程序控制為主，原則上盡量用計算機程序控制。

　　2.數據處理過程的控制

　　是指對計算機系統(tǒng)進行的內部數據處理活動（數據驗證、計算、比較、合并、排序、文件更新和維護、訪問、糾錯等等）進行控制。處理控制是通過計算機程序自動進行的。主要有處理的流程控制、數據修改控制、數據有效性檢驗和程序化處理有效性檢驗。

　　四、加強電算化系統(tǒng)的內部控制制度建設的其他建議

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　　內部審計既是公司、企業(yè)內部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強化內部會計監(jiān)督的制度安排。對會計資料定期進行審計，審查電算化會計賬務處理是否正確，是否遵照《會計法》及有關法律、法規(guī)的規(guī)定，審核費用簽字是否符合有關內控制度，憑證附件是否規(guī)范完整等；審查電子數據與書面資料的一致性，如查看賬冊內容，做到賬表相符，對不妥或錯誤的賬表處理應及時調整；監(jiān)督數據保存方式的安全、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數據的現象；對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進行審查，防止存在漏洞。

　?。ǘ┙⒔∪瞬排嘤栔贫?，提高會計人員素質

　　企業(yè)應高度重視電算化人才的開發(fā)與培養(yǎng)，要提高會計人員計算機業(yè)務素質，必須大力加強人才培訓的力度。企業(yè)應高度重視電算化人才的開發(fā)與培養(yǎng)，積極組織會計人員學習會計電算化知識，掌握計算機先進技術，培養(yǎng)或聘用一批精通技術、熟練應用電算化程序的高級技術人才，推動企業(yè)電算化事業(yè)由“核算型”向“管理型”、“智能型”轉變。

　?。ㄈ﹪栏駥C構和人員的管理與控制

　　必須制定相應的組織和管理控制制度，明確職責分工，加強組織控制。職責分工首先是將電算化部門與用戶部門的職責相分離。會計核算軟件投入正式使用后，原有會計機構必須做相應調整，對各類人員制定崗位責任制度。會計電算化后的工作崗位可分為基本會計崗位和電算化會計崗位?；緯媿徫豢砂ǎ簳嬛鞴堋⒊黾{、會計核算、稽核、會計檔案管理等工作崗位；電算化會計崗位包括：直接管理、操作、維修計算機及會計軟件系統(tǒng)等工作崗位。機構調整必須同組織控制相結合，以實現職權分離，有效地限制和及時發(fā)現錯誤或違法行為。如規(guī)定系統(tǒng)開發(fā)人員和維護人員不能兼任系統(tǒng)操作員和管理人員等。用戶部門指產生原始數據的部門或人員（如出納），在這兩者之間進行職責分工的目的，是盡可能保持不相容職能（如業(yè)務授權、執(zhí)行、保管和記錄）的分離，以及在電算化部門內部的職責分離。通過進行內部職責分工，以補救不相容職能集中化的不足。

　?。ㄋ模┙⑷?、規(guī)范的會計基礎管理制度

　　管理基礎主要指有一套比較全面、規(guī)范的管理制度和方法，以及較完整的規(guī)范化的數據。會計基礎工作主要指會計制度是否健全，核算規(guī)程是否規(guī)范，基礎數據是否準確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。沒有很好的基礎工作，電算化會計信息系統(tǒng)無法處理無規(guī)律、不規(guī)范的會計數據，電算化工作的開展將遇到重重困難。

　　隨著電子信息產業(yè)的不斷發(fā)展，會計電算化在社會經濟中的運用越來越廣泛，隨之而來的如何發(fā)展我國的會計電算化的問題也越來越引起人們的關注，我國進入90年代以來，隨著計算機技術的迅猛發(fā)展，會計電算化已有十余年的歷史，會計電算化由簡單的數值計算發(fā)展到全面數值核算，進而到具有人工智能的會計管理信息系統(tǒng)階段，會計電算化進一步向深層次發(fā)展。從一定意義上講，電算化會計產生和發(fā)展的過程，也是突破傳統(tǒng)會計觀念，對現行會計理論和方法提出新問題、新課題，以及研究和確立新的理論和方法的過程。如電算化會計在系統(tǒng)設計、工作組織、信息處理及帳務處理程序等方式和方法上的改變，本身就是對現行會計理論和方法的突破和完善。雖然從短期看，這些影響只是漸進性的，但從長期看，隨著電子技術的飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)的普及應用，新的問題和新的課題將不斷出現，如：信息處理網絡建立后，企業(yè)將如何做到既及時合法提供會計信息，又能有效保護商業(yè)秘密；兩個會計子系統(tǒng)實現結合后，如何改進現有財務報告；信息經濟將對現行會計理論和方法產生什么影響等，對新課題進行深入研究，必將形成新的會計理論和方法，而新的會計理論和方法的確立，又將使電算化會計在新的基礎上獲得進一步完善和發(fā)展。電算化在會計工作中起著越來越重要的作用，這是一種必然的趨勢，我們應該以信心迎接它的發(fā)展。

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