企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計是指依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求，對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟活動，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況進行的監(jiān)督和評價的活動。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和審計環(huán)境日趨復(fù)雜化，審計風(fēng)險已成為一個無法回避的問題，內(nèi)部審計尤其是建筑施工企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的特殊性決定了其風(fēng)險尤為突出。只有對此進行全面、深刻地認(rèn)識，才能進行有效的防范和控制。

　　一、施工企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的成因

　　一般來說，內(nèi)審機構(gòu)開展經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險主要來源于：審計人員獨立性不強，與被審單位責(zé)任者及員工較為熟悉，發(fā)現(xiàn)問題卻不好意思深究；對被審單位以往情況比較了解，容易產(chǎn)生麻痹思想而簡化了相關(guān)程序，或形成思維定勢，對企業(yè)已發(fā)生的變化沒有引起足夠的重視，審計調(diào)查不夠深入；被審單位對固有的審計步驟和方法也已十分了解，提前做好了“防備”，使調(diào)查取證增加了難度；審計人員與被審計單位串通舞弊等。經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險形成的原因是復(fù)雜的，也是多方面的，就建筑施工企業(yè)而言還有以下一些特殊的原因：

　?。ㄒ唬┍粚徲媶挝皇┕さ墓こ添椖糠稚ⅲy以進行全面審計。

　　隨著《審計法》、《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》、《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計管理暫行辦法》等法律、法規(guī)的頒布實施，經(jīng)濟責(zé)任審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性也逐漸增加。與此同時，隨著我國市場經(jīng)濟的建立和完善，被審計單位施工的工程項目越來越分散，難以進行全面的審計。以我集團公司為例，近年來規(guī)模迅速擴張，施工領(lǐng)域不斷拓寬，工程項目數(shù)量也大大增加，從原來的幾十個增加到六百多個，工程項目遍布全國，海外工程項目也逐年增加，施工產(chǎn)值從四十多億元增加到一百四十多億元。工程項目是構(gòu)成公司的主體，任期經(jīng)濟責(zé)任審計中必須對每個項目的經(jīng)濟責(zé)任進行確認(rèn)，但是在實施審計時不論是從審計成本還是從時間上考慮，要想對所有的工程項目或者對大部分項目進行現(xiàn)場審計幾乎是不可能的。審計中往往只能靠各項目提供的自查資料來確定項目的盈虧，同時依靠審計人員的職業(yè)判斷進行抽樣審計，加之每個項目在發(fā)展?fàn)顩r、管理水平、人員素質(zhì)等方面存在客觀的差異，在這樣的基礎(chǔ)上做出正確審計結(jié)論、形成客觀公正的審計意見的難度可想而知，產(chǎn)生審計風(fēng)險也就不可避免。

　　（二）建筑市場不規(guī)范，工程項目的盈虧具有很大的不確定性。

　　任期經(jīng)濟責(zé)任審計最終要依據(jù)審計確定的盈虧對責(zé)任人的經(jīng)濟責(zé)任進行認(rèn)定和評議，就施工企業(yè)而言，由于目前建筑市場不規(guī)范，工程項目的盈虧具有很大的不確定性。近年來，由于建筑市場競爭越來越激烈，施工企業(yè)在工程投標(biāo)時不得不采取壓價的手段進行惡性競爭或被迫給建設(shè)單位的部門或個人以利益承諾；有的地方為了搞政績工程，建設(shè)項目資金尚未落實就開工建設(shè)，造成施工單位長期墊資施工；有的建設(shè)單位不按雙方簽訂的合同行事，隨意削減工程造價、對應(yīng)計量支付的工程變更、調(diào)概及索賠項目強行拒付；有的建設(shè)單位惡意拖欠工程款……上述這些現(xiàn)象都造成工程項目的盈虧具有很大的不確定性，往往需要項目完全結(jié)束、資金全部收回才能確定，有的項目要多年后才能確定最終效益，經(jīng)濟責(zé)任審計時不可能所有的項目全部都結(jié)束，審計的階段性與企業(yè)經(jīng)營的連續(xù)性的矛盾也就顯得尤為突出，項目盈虧的確定只能靠審計人員認(rèn)真細(xì)致的審計調(diào)查和準(zhǔn)確的職業(yè)判斷的基礎(chǔ)上做出，大大增加了審計的風(fēng)險。

　?。ㄈ┴攧?wù)人員的專業(yè)局限性導(dǎo)致賬面財務(wù)成果與實際有較大差異。

　　目前，隨著施工領(lǐng)域的不斷擴展，施工企業(yè)產(chǎn)品種類繁多且新產(chǎn)品層出不窮，各類工程項目的工程技術(shù)人員均按工程種類配備，財務(wù)人員在工程技術(shù)方面存在先天不足，對現(xiàn)場也不熟悉，加之施工現(xiàn)場隨時發(fā)生變化、會計期末對工程現(xiàn)場的未完施工盤點往往流于形式，使得占工程造價50％以上的工程物資成本與實際難以配比，財務(wù)部門核算時只能按照工程部門提供的資料核算，造成產(chǎn)品成本很難確定。與此同時，施工企業(yè)中施行的新《會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——建造合同》等賦予會計人員更大的自由裁量權(quán)，加之由于建設(shè)單位的原因合同總價經(jīng)常變化，造成會計人員難以準(zhǔn)確確定當(dāng)期收入。正是由于施工過程中工程收入、成本等都難以準(zhǔn)確確定，從而導(dǎo)致利潤失真，這些都大大增加了審計人員專業(yè)判斷的難度，從而增加了審計風(fēng)險。

　?。ㄋ模徲嬋藛T數(shù)量不足、經(jīng)驗缺乏也增加了審計風(fēng)險。

　　長期以來，我國的審計人員比較缺乏，尤其是內(nèi)審部門往往人員更少且安置型的人員多，已不能滿足形勢發(fā)展的需要。例如我集團公司，幾年來規(guī)模不斷擴張，施工領(lǐng)域也逐漸從傳統(tǒng)的鐵路基建市場擴展到公路、機場、碼頭、橋梁、房屋建筑等，工程項目種類繁多。公司審計人員數(shù)量較少，尤其是具有工程技術(shù)專業(yè)知識的審計人員更少，審計人員普遍缺乏工程項目的現(xiàn)場管理經(jīng)驗，越來越不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。審計人員通常只能采信被審計單位提供的資料，雖然有時也在審計組中安排工程技術(shù)人員，但由于專業(yè)等方面的原因各專業(yè)審計人員往往不能很好地溝通和配合，很難達到審計的目的，審計的風(fēng)險也隨之增加。

　　另外，有些違法違紀(jì)問題不一定在會計資料上明顯反映，審計人員稍有不慎，就有可能被虛假現(xiàn)象所迷惑；經(jīng)濟責(zé)任審計往往存在時間跨度大、任務(wù)重、時間緊等不利因素，這些也都使得審計的難度和風(fēng)險相對加大。

　　二、施工企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的防范和控制

　?。ㄒ唬﹪?yán)格審計程序，規(guī)范審計行為，確保審計質(zhì)量。

　　審計中按照規(guī)定的程序和步驟，從審計的準(zhǔn)備階段、實施階段到終結(jié)階段始終嚴(yán)格規(guī)范審計人員的行為，可以確保審計質(zhì)量、大大降低審計風(fēng)險。根據(jù)企業(yè)的特點，我們在審計中首先做好審前調(diào)查工作，布置被審計單位進行詳細(xì)的自查工作，要求對任期內(nèi)所有的工程項目、所有的與審計要求有關(guān)的內(nèi)容都進行自查，并向?qū)徲嫿M提供詳細(xì)的自查資料，同時按照有關(guān)規(guī)定實行審計承諾制，嚴(yán)格區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任；其次，我們根據(jù)分析和判斷，按照各工程項目的重要性程度和風(fēng)險大小確定現(xiàn)場審計的重點；第三，我們在審計過程中嚴(yán)格遵循審計準(zhǔn)則，在審計調(diào)查取證、形成工作底稿和報告初稿過程中堅持三級復(fù)核制度，并實行全員、全過程的審計質(zhì)量控制制度，大大降低了審計風(fēng)險。

　　（二）加強企業(yè)管理，健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。

　　幾年來，我們公司針對工程項目管理中存在的問題，建立了一系列的管理制度和辦法，企業(yè)管理得到了加強。公司財務(wù)部門加強了對財務(wù)人員的培訓(xùn)，進一步規(guī)范會計核算。各工程項目財務(wù)、工程等部門能及時溝通，正確確認(rèn)工程項目每個期間的收入、成本和利潤。在日常工作中，審計部門通過集團公司綜合管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口加強對各項目的實時監(jiān)控，審計過程中有的放矢對重點工程和重點成本項目進行詳細(xì)抽查，以確保財務(wù)數(shù)據(jù)的真實，上述措施都有效降低了審計風(fēng)險。

　?。ㄈ﹪抑鸩揭?guī)范市場經(jīng)濟秩序，外部環(huán)境越來越好。

　　近幾年，國家對建筑市場的監(jiān)管越來越嚴(yán)格，建筑市場也逐步規(guī)范，為防范和控制審計風(fēng)險提供了有利的外部環(huán)境。例如國務(wù)院2004年起在全國范圍內(nèi)開展了治理拖欠工程款的專項行動，建設(shè)部、財政部等也下發(fā)了《關(guān)于嚴(yán)禁帶資承包工程和墊資施工的通知》，最高人民法院和檢察院也就糾正和懲處建筑領(lǐng)域的不正之風(fēng)進行了詳細(xì)的規(guī)定，這些都促進了建筑市場的進一步規(guī)范，使得建筑施工企業(yè)風(fēng)險逐漸降低、保障了工程項目的正常效益，從而也使得審計風(fēng)險進一步降低。

　　（四）加強培訓(xùn)和后續(xù)教育力度，提高審計人員的綜合素質(zhì)。

　　加大培訓(xùn)力度，提高審計人員綜合素質(zhì)，是保證審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險的有效途徑，我們在開展經(jīng)濟責(zé)任審計過程中注重從學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、管理三方面去提高審計人員的綜合素質(zhì)。認(rèn)真學(xué)習(xí)黨路線、方針、政策和社會主義市場經(jīng)濟理論，提高審計人員的政策法規(guī)水平和職業(yè)道德水平。加強后續(xù)教育和培訓(xùn)，組織審計人員學(xué)習(xí)新的審計技術(shù)和方法，不斷提高審計人員的業(yè)務(wù)水平。日常工作中不斷強化審計人員的風(fēng)險意識，使之保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。建立審計項目風(fēng)險管理機制，落實審計風(fēng)險責(zé)任制。此外，我們結(jié)合行業(yè)特點，本著缺什么補什么的原則，重點加大了對審計人員工程技術(shù)知識的培訓(xùn)力度，經(jīng)常組織審計人員到工程現(xiàn)場觀摩學(xué)習(xí)，通過聯(lián)合審計、以審代訓(xùn)等形式剖析重點審計案例。上述措施大大提高了審計人員的綜合素質(zhì)，從而降低了審計風(fēng)險。