一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及存在的主要問題

　　1985年8月，國務(wù)院發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)暫行辦法》，1995年7月，審計(jì)署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，國有商業(yè)銀行依照上述規(guī)定設(shè)立-了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，初步建立了內(nèi)部審計(jì)制度。幾年來，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)開展了財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)營指標(biāo)完成真實(shí)性審計(jì)、固定資產(chǎn)及在建工程項(xiàng)目審計(jì)、行長責(zé)任審計(jì)等各種類型的內(nèi)部審計(jì)，并且實(shí)現(xiàn)了審計(jì)內(nèi)容從財(cái)務(wù)收支擴(kuò)展到檢查銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營、信貸資產(chǎn)質(zhì)量，再到關(guān)注銀行風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)目標(biāo)不斷提高，審計(jì)內(nèi)容不斷深化；審計(jì)手段從傳統(tǒng)的手工審計(jì)逐步發(fā)展到計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，較好地發(fā)揮了職能作用，為推動(dòng)商業(yè)銀行的改革和發(fā)展做出了積極的貢獻(xiàn)。

　　商業(yè)銀行審計(jì)雖然取得了明顯成效，但與金融業(yè)的改革和發(fā)展對內(nèi)部審計(jì)的要求相比，我國商業(yè)銀行審計(jì)還存在著許多薄弱環(huán)節(jié)。當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的矛盾和問題有以下幾點(diǎn)：

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)工作缺乏規(guī)范化。內(nèi)部審計(jì)機(jī)制沒有建立健全起來

　　目前，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作缺乏規(guī)范化，法制化、制度化建設(shè)未取得重大進(jìn)展。許多商業(yè)銀行依據(jù)審計(jì)法規(guī)，結(jié)合實(shí)際情況，制定了有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)章制度，但相對審計(jì)工作規(guī)范化要求相差甚遠(yuǎn)，有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制沒有建立起來。由于缺乏法制化及制度化，常常使商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作陷入無法可依、有法不依的惡性循環(huán)中。具體說來：

　　一是內(nèi)部審計(jì)難以保持相對獨(dú)立性。相對獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)所遵循的一個(gè)基本原則，據(jù)調(diào)查，許多商業(yè)銀行的負(fù)責(zé)人沒有直接領(lǐng)導(dǎo)或關(guān)心過本單位的內(nèi)審工作，也沒有專門委托一位行政副職協(xié)助分管審計(jì)工作。有的商業(yè)銀行將審計(jì)同監(jiān)察部門混崗，有的對內(nèi)部審計(jì)人員的選配也不夠合理，沒有把精兵強(qiáng)將選配到內(nèi)審崗位上來，內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員很難具有獨(dú)立的地位。從國外銀行的經(jīng)驗(yàn)來看，內(nèi)部審計(jì)部門往往是對董事會(huì)而非行政管理者負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)部門可以在沒有管理層的干涉下執(zhí)行委派任務(wù)，可以自由地報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)和評價(jià)，并不受管理層的干涉，可以在內(nèi)部進(jìn)行通報(bào)。

　　二是內(nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)的權(quán)限。審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中明文列示了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限，但商業(yè)銀行在實(shí)際工作中卻在很大程度上限制內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限，如審計(jì)部門不能參加有關(guān)的經(jīng)營管理會(huì)議，與審計(jì)有關(guān)的會(huì)議資料也很少送給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還沒有一套行之有效的處罰細(xì)則，往往只是建議、督促整改，很少給予處罰，等等。內(nèi)部審計(jì)沒有相應(yīng)的權(quán)限，其作用就會(huì)大打折扣。

　　三是內(nèi)部審計(jì)實(shí)施缺乏權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)工作所必需的條件包括經(jīng)費(fèi)、必要的沒備和辦公條件及用車等沒有真正得到保證，同時(shí)，審計(jì)人員的合法權(quán)益也未能得到保障和較好地解決，難以減少后顧之憂。由于缺乏相應(yīng)的權(quán)限和相對獨(dú)立的地位，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作中，被審計(jì)單位往往不積極配合，使得內(nèi)部審計(jì)實(shí)施缺乏權(quán)威性。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)技術(shù)落后，內(nèi)部審計(jì)手段不能適應(yīng)新的要求

　　目前我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)基本上是賬目基礎(chǔ)審計(jì)，以全部業(yè)務(wù)和賬目為基礎(chǔ)，主要采用詳細(xì)審計(jì)或依賴于審計(jì)者個(gè)人經(jīng)驗(yàn)判斷的抽樣審計(jì)方法，而不是國際上先進(jìn)的商業(yè)銀行通行的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，這就使得內(nèi)部審計(jì)隨意性很大，缺乏科學(xué)性，審計(jì)的內(nèi)容完全憑審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷，造成審計(jì)期長、審計(jì)成本高、審計(jì)效率低下。

　　隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，幾乎所有的商業(yè)銀行業(yè)務(wù)都要通過計(jì)算機(jī)完成，特別是新近推出的網(wǎng)上商業(yè)銀行服務(wù)，客戶借助網(wǎng)絡(luò)就能辦理帳戶查詢、打印對帳單、購物、電子轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)等。例如工商銀行的綜合業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，所有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)都可以由計(jì)算機(jī)完成，基本上實(shí)現(xiàn)了無紙化管理。銀行業(yè)務(wù)方式的上述變化使得部分內(nèi)部控制環(huán)節(jié)向客戶端發(fā)生了轉(zhuǎn)移，對商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)形成了新的挑戰(zhàn)。目前，商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)審計(jì)運(yùn)用得不夠，況且在利用計(jì)算機(jī)審計(jì)過程中，存在著不評價(jià)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、不測試數(shù)據(jù)的真實(shí)性、就數(shù)據(jù)審數(shù)據(jù)的現(xiàn)象，審計(jì)技術(shù)方法的陳舊制約著我國商業(yè)銀行審計(jì)的發(fā)展。近年來屢屢發(fā)生的銀行人員利用電腦挪用、貪污、盜竊資金的案件說明了目前銀行內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法落后的狀況。

　?。ㄈ﹥?nèi)部審計(jì)力量薄弱，監(jiān)督能力有限

　　目前，國有商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)眾多和網(wǎng)點(diǎn)分散，相當(dāng)一部分工作人員可以通過接觸到現(xiàn)金和證券等，并有權(quán)限進(jìn)入客戶的賬戶，一項(xiàng)微小的控制薄弱環(huán)節(jié)可能導(dǎo)致出現(xiàn)大的問題，因此，內(nèi)部控制和審計(jì)任務(wù)非常繁重。而商業(yè)銀行普遍存在著內(nèi)部審計(jì)力量薄弱的情況，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督不連續(xù)，審計(jì)面窄和間隔時(shí)間長，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭露商業(yè)銀行經(jīng)營中的問題和風(fēng)險(xiǎn)隱患，弱化了審計(jì)監(jiān)督的作用。具體地，主要表現(xiàn)在：

　　一是內(nèi)審人員數(shù)量不足。目前我國銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員僅占銀行員工總數(shù)的1％，而在國外銀行這個(gè)數(shù)字是5％。中國人民銀行總行的規(guī)定要求銀行內(nèi)部審計(jì)人員達(dá)到員工總數(shù)的2％，但據(jù)調(diào)查，一般地，分行一級的內(nèi)審部門干部配備僅10人左右，不僅要負(fù)責(zé)總行布置的專項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，而且還承擔(dān)所轄幾十家支行的審計(jì)任務(wù)，由于任務(wù)重，人手不足，審計(jì)監(jiān)督的作用不能充分發(fā)揮。

　　二是內(nèi)審人員綜合素質(zhì)差，業(yè)務(wù)能力較低。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣的工作，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要通曉財(cái)會(huì)知識、審計(jì)理論、法律知識，還必須掌握電腦知識，并具有較強(qiáng)的綜合分析能力及文字表達(dá)能力。當(dāng)前相當(dāng)一部分內(nèi)部審計(jì)工作人員缺乏必要的電腦知識，業(yè)務(wù)知識面較窄，加上日常工作相當(dāng)繁忙，缺乏專業(yè)培訓(xùn)，專業(yè)能力下降，不適應(yīng)新形勢下內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)要求的需要。

　　三是沒有確定的準(zhǔn)人標(biāo)準(zhǔn)和考核機(jī)制。西方國家商業(yè)銀行對內(nèi)審人員的要求普遍較高，如英、法兩國規(guī)定：所有內(nèi)審人員都應(yīng)具有大學(xué)學(xué)歷，具有注冊會(huì)計(jì)師或注冊內(nèi)部審計(jì)師資格，一般在銀行財(cái)會(huì)或其他業(yè)務(wù)部門有過5年或以上的工作經(jīng)驗(yàn)。他們還對內(nèi)審人員的素質(zhì)和職業(yè)道德進(jìn)行經(jīng)常性的考核，對達(dá)不到要求或違反職業(yè)道德的人員提出警告甚至取消其從業(yè)資格。目前，我國國有商業(yè)銀行還沒有建立完善的準(zhǔn)人標(biāo)準(zhǔn)和考核機(jī)制，內(nèi)審人員的崗位要求不明確，難以保證內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。

　?。ㄋ模﹥?nèi)審工作范圍過窄，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容不全面

　　目前，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作基本上還是查錯(cuò)防弊，局限于查處一些具體違法違規(guī)問題，只注重檢查會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表等資料是否真實(shí)、完整，業(yè)務(wù)操作是否合規(guī)合法等，缺乏對信貸資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)，對銀行內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制狀況、各崗位業(yè)務(wù)規(guī)范狀況等，作出評價(jià)和建議，更未對一些重要的深層次的問題如管理制度、政策法規(guī)、社會(huì)環(huán)境、監(jiān)督體系等方面進(jìn)行研究。特別是，面對商業(yè)銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新頻出，經(jīng)營范圍不斷拓展，內(nèi)部審計(jì)卻變化緩慢，范圍過窄。

　　二、加強(qiáng)國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)是形勢發(fā)展的需要

　　巴塞爾委員會(huì)在2001年8月發(fā)布的《銀行內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)管當(dāng)局與審計(jì)師的關(guān)系》報(bào)告中闡述了銀行內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，提出了內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)原則，要求所有銀行建立一個(gè)常設(shè)的獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門。標(biāo)準(zhǔn)普爾公司在一份名為《中國銀行業(yè) 2003-2004年度展望》的報(bào)告中指出，1998年四大銀行向資產(chǎn)管理公司剝離了14000億不良資產(chǎn)之后，又產(chǎn)生了17000億的不良資產(chǎn)。由于中國國有銀行在短期內(nèi)難以單憑自身力量降低不良貸款比率，巨額壞賬已經(jīng)使國有銀行在理論上資不抵債。因此，加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)既是依照有關(guān)法律和國際慣例建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，又是加強(qiáng)內(nèi)部管理、嚴(yán)格自律、提高效益和防范風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在需要。

　?。ㄒ唬┦羌訌?qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部控制和提高經(jīng)濟(jì)效益的客觀要求

　　風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制是商業(yè)銀行管理的一個(gè)永恒的主題，商業(yè)銀行要實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理，在市場經(jīng)濟(jì)中不斷提高經(jīng)濟(jì)效益，最重要的是建立可行有效的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制和事后評價(jià)，是企業(yè)自我約束機(jī)制的具體體現(xiàn)。企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控離不開內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部監(jiān)控的基本手段和重要內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)工作通過對內(nèi)控制度的測試、評審，把不完善、不合理、不嚴(yán)密的環(huán)節(jié)、程序和方法查找出來，幫助銀行克服管理上的薄弱環(huán)節(jié)，堵塞漏洞，避免失控，使之健全有效，達(dá)到科學(xué)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。因此，內(nèi)部審計(jì)的最終目的是為了達(dá)到對企業(yè)的有效監(jiān)控，不以監(jiān)控為目的的內(nèi)部審計(jì)是毫無意義的。

　　（二）是推動(dòng)國有商業(yè)銀行改革和健全內(nèi)部約束機(jī)制的重要環(huán)節(jié)

　　隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立及商業(yè)銀行改革的不斷深化，商業(yè)銀行應(yīng)逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度。日前，中央決定動(dòng)用450億美元的外匯儲(chǔ)備補(bǔ)充建設(shè)銀行和中國銀行的資本金，以使其達(dá)到巴塞爾協(xié)議的要求。為了加強(qiáng)對國有資產(chǎn)保值增值的監(jiān)督，使國有商業(yè)銀行的經(jīng)營活動(dòng)能按照國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)健康有序地運(yùn)行，商業(yè)銀行必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)管理與控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、防止和制止違紀(jì)違規(guī)的問題發(fā)生，避免形成新的不良貸款，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)既是深化國有商業(yè)銀行改革，建立健全內(nèi)部約束機(jī)制，為決策服務(wù)的需要，也是加強(qiáng)金融業(yè)的監(jiān)管，積極防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的需要。

　　（三）是維護(hù)商業(yè)銀行合法權(quán)益的重要手段

　　維護(hù)商業(yè)銀行合法權(quán)益是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的重要職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)通過開展諸如決策審計(jì)、成本費(fèi)用審計(jì)、效益審計(jì)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置審計(jì)及人力資源審計(jì)，對各個(gè)環(huán)節(jié)及各項(xiàng)成本、費(fèi)用、支出的真實(shí)性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行評價(jià)，確保商業(yè)銀行經(jīng)營活動(dòng)的真實(shí)、可靠、有效。特別是，內(nèi)部審計(jì)通過對業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)中的重大事項(xiàng)實(shí)行審簽，可以使商業(yè)銀行減少經(jīng)濟(jì)糾紛的發(fā)生，避免國有資金的流失，維護(hù)銀行的合法權(quán)益。

　?。ㄋ模┦羌訌?qiáng)對干部監(jiān)督管理和推動(dòng)干部隊(duì)伍建設(shè)的重要措施

　　商業(yè)銀行由于內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)管法制不健全，容易出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)和尋租行為，甚至產(chǎn)生銀行管理人員的嚴(yán)重腐敗現(xiàn)象，不僅使得商業(yè)銀行的信譽(yù)受到損害，而且會(huì)使金融市場的資源配置機(jī)能受到扭曲，金融效率大大降低，甚至有可能破壞整個(gè)信用體系，造成金融市場秩序混亂，危及國家金融安全，甚至導(dǎo)致社會(huì)動(dòng)蕩。因此，加強(qiáng)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)，特別是開展行長責(zé)任審計(jì)，客觀公正地評價(jià)有關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，評估其功過是非，使商業(yè)銀行系統(tǒng)干部隊(duì)伍中的腐敗分子得以暴露，既可以純潔隊(duì)伍，又使廣大干部從中汲取教訓(xùn)，可以有力推動(dòng)商業(yè)銀行職工隊(duì)伍的建設(shè)和管理。

　?。ㄎ澹┦谴龠M(jìn)商業(yè)銀行與國際商業(yè)銀行慣例接軌的內(nèi)在需要

　　發(fā)達(dá)國家的商業(yè)銀行無不具有一個(gè)相對獨(dú)立的、有較高的權(quán)威的、強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系。隨著我國加入WTO，國內(nèi)的規(guī)則需要和國際接軌，需要對商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)方法進(jìn)行完善和修改，建立健全一個(gè)相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系，以加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)管理與控制，提高運(yùn)營效率。

　　三、加強(qiáng)我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的對策

　　國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度，是商業(yè)銀行內(nèi)在的監(jiān)督約束機(jī)制的有機(jī)組成部分，是商業(yè)銀行建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。國際上知名的大商業(yè)銀行，如花旗銀行等都設(shè)有非常健全的內(nèi)部審計(jì)制度和組織機(jī)構(gòu)，并在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)揮著重要作用。針對我國的情況，加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)從以下方面人手：

　?。ㄒ唬┙⑾鄬Κ?dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系，完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

　　國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在1978年制定的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中指出：內(nèi)部審計(jì)師必須對他審核的活動(dòng)保持獨(dú)立性。這種獨(dú)立性能使內(nèi)部審計(jì)師自由客觀地工作。沒有獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)就不能得到所期望取得的成果。目前，各國都要求商業(yè)銀行應(yīng)建立相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系，以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和控制，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)。例如，1998年德國發(fā)布了控制和信息透明法；2001年加拿大成立公司管理聯(lián)合委員會(huì)；日本修改了商務(wù)法；2002年8月美國出臺(tái)了薩班斯-奧克斯萊法案。為加強(qiáng)我國國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)，商業(yè)銀行應(yīng)按照巴塞爾委員會(huì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的原則，建立有效的內(nèi)部審計(jì)制度和機(jī)制，一個(gè)可資借鑒的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)模式，是審計(jì)委員會(huì)模式。審計(jì)委員會(huì)源于杰克遜。羅賓斯公司舞弊案，美國證券交易委員會(huì)（SEC）建議，上市 公司需由公司非執(zhí)行董事組成審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)模式是所有權(quán)和使用權(quán)分離的產(chǎn)權(quán)制度的客觀選擇，其中董事會(huì)對建立和維持一個(gè)充分有效的內(nèi)部審計(jì)和控制系統(tǒng)負(fù)最終責(zé)任，一般地，國外商業(yè)銀行的審計(jì)委員會(huì)隸屬董事會(huì)，獨(dú)立于管理當(dāng)局；銀行高級管理層向董事會(huì)報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)及其運(yùn)轉(zhuǎn)的情況；內(nèi)部審計(jì)部門對總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，擁有足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性，活動(dòng)程序是：制定以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)計(jì)劃，檢查和評價(jià)獲取的信息，通報(bào)審計(jì)結(jié)果和進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，改變內(nèi)審部門地位低下的現(xiàn)狀，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

　?。ǘ┩卣箖?nèi)部審計(jì)的范圍和內(nèi)容，提高審計(jì)工作質(zhì)量

　　國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)1981年公布的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)的范圍應(yīng)該圍繞著檢查和評價(jià)組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性，以及在實(shí)施指定任務(wù)中的作業(yè)質(zhì)量來進(jìn)行。具體內(nèi)容包括有：1.檢查財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息的可靠性和完整性，確定財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)記錄、報(bào)表是否正確、可信、及時(shí)、完整、有用；評價(jià)對記錄的登記和編制的控制是否妥當(dāng)有效。2.檢查內(nèi)部政策、計(jì)劃和規(guī)章制度是否得到認(rèn)真執(zhí)行；查明內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)是否符合政策、計(jì)劃和各種規(guī)章的要求；鑒定這些系統(tǒng)是否適宜有效；組織內(nèi)部各部門是否遵守和執(zhí)行政策、計(jì)劃和規(guī)章制度等。3.檢查資產(chǎn)是否得到保護(hù)，檢查和評價(jià)保護(hù)資產(chǎn)和其它具有控制職能的方法措施是否健全、完善、并適當(dāng)?shù)睾藢?shí)這些資產(chǎn)的存在。4.評價(jià)資源的節(jié)約和有效使用情況，要檢查是否制訂了用以衡量資源節(jié)約性和有效性的經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)，已制定的經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)是否被了解和實(shí)施；偏離標(biāo)準(zhǔn)的情況是否得到糾正；查明設(shè)備未被利用等情況并找出其原因。5.檢查業(yè)務(wù)經(jīng)營和規(guī)劃中的目的和目標(biāo)的完成情況；在制訂目標(biāo)和設(shè)計(jì)制度時(shí)，內(nèi)審人員可協(xié)助檢查其基本假設(shè)是否適當(dāng)，有關(guān)的信息是否被利用，合適的控制是否納入業(yè)務(wù)經(jīng)營和規(guī)劃之內(nèi)；在業(yè)務(wù)經(jīng)營和規(guī)劃實(shí)施后，檢查和評價(jià)其是否按計(jì)劃完成和完成的質(zhì)量?？傊瑑?nèi)部審計(jì)的范圍十分廣泛，審計(jì)的內(nèi)容非常之多。

　　目前，國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)注重拓展以下內(nèi)容和范圍：

　　一是加強(qiáng)對創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計(jì)，包括金融衍生品、電子銀行產(chǎn)品等等，在對創(chuàng)新業(yè)務(wù)審計(jì)中應(yīng)明確防范金融風(fēng)險(xiǎn)依然是當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的基本目標(biāo)，要通過審計(jì)尋求防范金融風(fēng)險(xiǎn)和促進(jìn)金融創(chuàng)新的平衡點(diǎn)。

　　二是加強(qiáng)商業(yè)銀行的混業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的審計(jì)，商業(yè)銀行的混業(yè)經(jīng)營發(fā)展趨勢必將擴(kuò)大審計(jì)對象的范圍，要求內(nèi)部審計(jì)將證券、保險(xiǎn)、信托業(yè)務(wù)等逐漸納入商業(yè)銀行常規(guī)審計(jì)范圍。

　　三是注重將業(yè)務(wù)經(jīng)營檢查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合，從銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制的薄弱環(huán)節(jié)，確保審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)的范圍從單純的財(cái)務(wù)報(bào)表擴(kuò)展至整個(gè)內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)流程，從過去單純對財(cái)務(wù)數(shù)字的準(zhǔn)確性、日常經(jīng)營的合法合規(guī)性，擴(kuò)展至兼顧一定經(jīng)濟(jì)效益提高的責(zé)任和咨詢功能。審計(jì)報(bào)告從單純的發(fā)表意見到提出管理建議，為管理層和被審單位提供內(nèi)部控制系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，為業(yè)務(wù)部門提供改進(jìn)其內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程的咨詢。

　?。ㄈ┡μ岣咩y行審計(jì)隊(duì)伍和人員的專業(yè)素質(zhì)和水平

　　加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，是提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的水平、發(fā)揮商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)職能的根本保證。只有銀行審計(jì)隊(duì)伍和人員的專業(yè)素質(zhì)和水平提高了，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)水平才能提高。為了更好地加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，應(yīng)從以下幾方面人手：

　　一是各商業(yè)銀行要從實(shí)際出發(fā)，因在制宜地制定和完善審計(jì)的管理辦法，妥善解決好審計(jì)人員的工資、福利及待遇等問題，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性。

　　二是調(diào)整配備好內(nèi)審領(lǐng)導(dǎo)班子，尤其是主管領(lǐng)導(dǎo)，要切實(shí)把那些政治思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高、責(zé)任感和事業(yè)心較強(qiáng)，為人正直的同志，充實(shí)到各級內(nèi)審崗位上。同時(shí)嚴(yán)把進(jìn)入關(guān)，各級商業(yè)銀行應(yīng)配備政策水平高，業(yè)務(wù)工作能力強(qiáng)的復(fù)合型人才從事內(nèi)部審計(jì)工作。隨著內(nèi)部審計(jì)在銀行公司治理結(jié)構(gòu)中的地位日益重要，審計(jì)部門不僅需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專門人才，而且也需要具備經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)知識的專門人才，因此，內(nèi)部審計(jì)人員必須具備相應(yīng)專業(yè)素質(zhì)和能力，才能勝任內(nèi)部審計(jì)工作。

　　三是抓好審計(jì)人員培訓(xùn)，實(shí)行達(dá)標(biāo)上崗制度。為了提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員學(xué)習(xí)鉆研業(yè)務(wù)的積極性，各級商業(yè)銀行應(yīng)逐步加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)工作，加大對審計(jì)人員學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)、信用卡、國際業(yè)務(wù)等知識的學(xué)習(xí)，全面提高審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。實(shí)行達(dá)標(biāo)上崗制度，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員必須通過國家統(tǒng)一考試，對達(dá)不到要求的現(xiàn)有審計(jì)人員要進(jìn)行培訓(xùn)和交流。內(nèi)審人員每年必須

　　有一定時(shí)間的繼續(xù)教育，并且考試合格方能通過年檢。

　　四是建立獎(jiǎng)懲責(zé)任制，嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)管理與控制，建立健全審計(jì)責(zé)任制，以便促進(jìn)其增強(qiáng)紀(jì)律觀念，遵守職業(yè)道德，不斷加強(qiáng)自身修養(yǎng)，進(jìn)一步增強(qiáng)責(zé)任意識。

　　五是商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)、有效的激勵(lì)約束機(jī)制，培育良好的企業(yè)精神和健康的內(nèi)部審計(jì)和控制文化，提高全體員工的職業(yè)操守和誠信意識，從而創(chuàng)造全體員工都充分了解且能履行其職責(zé)的環(huán)境。

　?。ㄋ模┮訌?qiáng)銀行審計(jì)的電子化，改進(jìn)和創(chuàng)新審計(jì)方法

　　首先，要實(shí)現(xiàn)對有關(guān)信息的優(yōu)良管理，對信息及時(shí)予以識別、獲取和加工，并采用便于有關(guān)組織及其員工在履行其職責(zé)時(shí)使用這些信息的形式，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行縱向與橫向的有效傳遞。運(yùn)用計(jì)算機(jī)對商業(yè)銀行的各種數(shù)據(jù)進(jìn)行精確復(fù)核，既可以對會(huì)計(jì)報(bào)表與匯總報(bào)表進(jìn)行全面復(fù)核，又可以從會(huì)計(jì)流水賬逐級核對至總賬，還可以將業(yè)務(wù)管理數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核。

　　其次，要以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為技術(shù)條件，對銀行業(yè)務(wù)實(shí)行再監(jiān)督?？梢跃幹朴?jì)算機(jī)程序?qū)τ斜壤P(guān)系的項(xiàng)目（如貸款與利息收入、存款與利息支出、中間業(yè)務(wù)交易量與中間業(yè)務(wù)收入）進(jìn)行計(jì)算，然后與實(shí)際記錄進(jìn)行比較，找出產(chǎn)生差異的記錄。通過計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)來監(jiān)測、評價(jià)各分行及各業(yè)務(wù)部門、各支行、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，分析造成風(fēng)險(xiǎn)的因素，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，提出控制風(fēng)險(xiǎn)的對策，保證銀行業(yè)務(wù)規(guī)范穩(wěn)健的發(fā)展。

　　再次，加大內(nèi)審人員的金融知識和計(jì)算機(jī)知識培訓(xùn)，提高內(nèi)審人員的計(jì)算機(jī)知識水平。在銀行審計(jì)中廣泛使用回歸分析法、統(tǒng)計(jì)抽樣法等專門的數(shù)據(jù)分析軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，并運(yùn)用計(jì)算機(jī)的查詢、篩選、排序、統(tǒng)計(jì)計(jì)算等功能進(jìn)行審計(jì)。充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，加強(qiáng)對審計(jì)檔案資料的管理，如審計(jì)通知書、審計(jì)工作底稿、審計(jì)事實(shí)確認(rèn)書、內(nèi)審初步意見、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)果及處理意見等資料可由計(jì)算機(jī)協(xié)助處理，方便日后的查詢和調(diào)閱。

　　此外，在內(nèi)部審計(jì)推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)的過程中，還應(yīng)逐步建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫，實(shí)施流程控制和動(dòng)態(tài)跟蹤，并可以著手建立審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，與外部審計(jì)或政府審計(jì)協(xié)同運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息共享。隨著金審工程的啟動(dòng)，逐步將商業(yè)銀行的電子數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)傳輸?shù)綄徲?jì)署計(jì)算中心，通過網(wǎng)絡(luò)對商業(yè)銀行進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和檢查，真正達(dá)到防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。