被審計(jì)單位在預(yù)算外資金的收入及使用方面舞弊手段繁多，現(xiàn)結(jié)合我們?cè)趯徲?jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的部分典型案例將舞弊手段歸納為以下幾種：

　　手段之一：無(wú)中生有一一擅自設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目取得違規(guī)收入

　　審計(jì)組在對(duì)某單位審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該單位在1998——2000年度利用職權(quán)自行設(shè)立多種項(xiàng)目進(jìn)行收費(fèi)，截止審計(jì)日，共取得違規(guī)收入30余萬(wàn)元。

　　手段之二：瞞天過(guò)海一一利用銀行委托收款，將預(yù)算外資金轉(zhuǎn)至賬外

　　審計(jì)組在對(duì)某行政執(zhí)法監(jiān)督部門(mén)財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一種收費(fèi)在總賬、明細(xì)賬上均無(wú)記載，于是對(duì)該項(xiàng)收費(fèi)進(jìn)行了深入細(xì)致的審查，終于在另一單位發(fā)現(xiàn)了這項(xiàng)收費(fèi)的原始票據(jù)。此項(xiàng)收費(fèi)是以銀行委托收款的方式收取的，且沒(méi)有給繳費(fèi)單位開(kāi)具行政事業(yè)收費(fèi)單據(jù)。并將收取的此項(xiàng)費(fèi)用在銀行開(kāi)設(shè)“其他活期存款”戶。

　　手段之三：暗渡陳倉(cāng)一一將預(yù)算外資金暗藏在往來(lái)款項(xiàng)中收支

　　具體手段有：一是將已實(shí)際形成的收入和支出不按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定列入相關(guān)的收支科目，納入單位的預(yù)算管理，而是將收入列入“暫存款”，將支出列入“暫付款”或沖減“暫存款”等，隱瞞真實(shí)的收支情況。二是將應(yīng)列入單位收支的內(nèi)容故意混在往來(lái)款項(xiàng)的賬戶中收支，從而達(dá)到截留收入，掩蓋支出的目的。

　　手段之四：偷梁換柱一一使用不合規(guī)單據(jù)收費(fèi)，將預(yù)算外收入賬外收支

　　審計(jì)組在對(duì)某公路系統(tǒng)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該單位2000年度收取的路賠費(fèi)較之以往年度有較大幅度的減少，經(jīng)過(guò)突擊檢查收費(fèi)單位，發(fā)現(xiàn)該單位除用行政事業(yè)性收費(fèi)單據(jù)外，還使用了部分不合規(guī)收據(jù)收費(fèi)，從而將部分預(yù)算外收入轉(zhuǎn)到賬外，將應(yīng)上繳的預(yù)算外收入用于了職工福利、請(qǐng)客送禮等。

　　手段之五：混水摸魚(yú)一一私設(shè)賬戶，截留預(yù)算外收入

　　審計(jì)組在對(duì)某單位審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該單位擅自設(shè)立檢疫事業(yè)發(fā)展基金和社會(huì)保障基金，截留收取系統(tǒng)內(nèi)各單位應(yīng)納入預(yù)算外管理的資金190多萬(wàn)元。此外，該單位還要求機(jī)關(guān)各處、室搞創(chuàng)收，致使各處、室和直屬單位紛紛以各種名目向系統(tǒng)內(nèi)收費(fèi)。所收取的基金以及創(chuàng)收的收入存入3個(gè)銀行賬戶和5個(gè)活期存折內(nèi)，形成“小金庫(kù)”。

　　手段之六：金蟬脫殼一一公房出租未納入預(yù)算外收入管理，漏繳稅金

　　機(jī)關(guān)事業(yè)單位辦公用房出租獲得的收入應(yīng)納入預(yù)算收入管理，并繳納稅金。由于過(guò)去辦公用房一直沿用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下分散管理的模式，辦公房隨意出租、轉(zhuǎn)讓，獲得的收入搞賬外賬，且漏繳稅金的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。

　　手段之七：順手牽羊一一違反“收支兩條線”規(guī)定，坐支挪用預(yù)算外收入

　　審計(jì)發(fā)現(xiàn)，部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道辦事處行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒(méi)收入違背“收支兩條線”的管理規(guī)定。主要手段：一是“收支兩條線”規(guī)定落實(shí)不到位，征收的費(fèi)款不及時(shí)足額上繳，坐收坐支。二是“收支兩條線”管理沒(méi)有落實(shí)，自收自支。如某鄉(xiāng)2000年共征收社會(huì)撫養(yǎng)費(fèi)和其它費(fèi)用4.97萬(wàn)元沒(méi)有上繳，全部用于本鄉(xiāng)開(kāi)支。

　　手段之八：趁火打劫——利用被繳費(fèi)人迫于既得利益不敢申訴的心理，隨意收費(fèi)不開(kāi)收據(jù)

　　審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有些執(zhí)法部門(mén)收費(fèi)的彈性較大，特別是利用被繳費(fèi)人迫于既得利益不敢申訴的心理，隨意收費(fèi)不開(kāi)票。如有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)制定“土政策”，有些收費(fèi)不開(kāi)票不上繳，直接進(jìn)入賬外賬。

　　二、預(yù)算外資金審計(jì)的重點(diǎn)對(duì)預(yù)算外資金的審計(jì)應(yīng)突出以下五個(gè)重點(diǎn)：

　　一是審查資金來(lái)源。重點(diǎn)檢查是否嚴(yán)格按照國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，收取和提取預(yù)算外資金，有無(wú)違反國(guó)家有關(guān)規(guī)定擅自設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目，隨意調(diào)整征收范圍和標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題；有無(wú)將應(yīng)上繳的預(yù)算收入擅自轉(zhuǎn)作預(yù)算外資金的問(wèn)題；有無(wú)采取侵蝕稅基的方式，設(shè)立預(yù)算外資金或基金，挖擠上級(jí)財(cái)政收入的問(wèn)題。

　　二是審查資金使用。重點(diǎn)檢查是否嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定的用途安排和使用預(yù)算外資金，部門(mén)和單位用預(yù)算外資金發(fā)放的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼以及用于福利等方面的支出，是否符合國(guó)家規(guī)定的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和范圍；部門(mén)和單位用預(yù)算外資金安排的基本建設(shè)投資是否經(jīng)財(cái)政部門(mén)審查，并報(bào)計(jì)劃部門(mén)，納入基本建設(shè)投資計(jì)劃。鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）自籌和統(tǒng)籌資金在使用時(shí)，是否按規(guī)定專款專用，并報(bào)經(jīng)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府審批。

　　三是審查資金管理。首先要審查各級(jí)財(cái)政和其他征收機(jī)關(guān)預(yù)算收入繳庫(kù)方式、程序是否合規(guī)，收入是否按規(guī)定管理。有無(wú)擅自動(dòng)用預(yù)算外專項(xiàng)資金平衡預(yù)算或搞有償使用的問(wèn)題，有無(wú)違規(guī)進(jìn)入過(guò)渡戶，截留、挪用收入等違規(guī)違紀(jì)情況。其次要監(jiān)督預(yù)算外資金支出的真實(shí)性、合法性。有無(wú)不按程序支付；或本單位隨意支出、營(yíng)私舞弊等問(wèn)題。

　　四是審查預(yù)算外收支計(jì)劃編制。重點(diǎn)檢查財(cái)政部門(mén)是否建立健全預(yù)算外資金收支計(jì)劃管理制度；部門(mén)和單位是否按規(guī)定編制預(yù)算外資金收支計(jì)劃；在編制支出計(jì)劃時(shí)是否以收入為基礎(chǔ)，有無(wú)收支脫節(jié)、少收多支或套取資金的問(wèn)題。

　　五是審查預(yù)算外資金決算編制。重點(diǎn)檢查部門(mén)和單位是否按照財(cái)政部門(mén)的規(guī)定，編制會(huì)計(jì)決算；會(huì)計(jì)決算是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，內(nèi)容是否完整，數(shù)字是否準(zhǔn)確，報(bào)送是否及時(shí)；是否存在少報(bào)或代編等問(wèn)題。

　　三、預(yù)算外資金審計(jì)的方法審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)按職能分工，在具體操作中采取“五查五看”的方法進(jìn)行審計(jì)。

　　一是審查收費(fèi)文件及收費(fèi)許可證。查看預(yù)算外資金收費(fèi)項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、范圍是否依照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。審查有無(wú)擅自擴(kuò)大收費(fèi)范圍，提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、甚至自立收費(fèi)項(xiàng)目的亂收費(fèi)行為。

　　二是審查收費(fèi)票據(jù)。查看是否使用財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一印制的收費(fèi)票據(jù)，已使用過(guò)的票據(jù)是否完整無(wú)缺，有無(wú)將收入不記賬或收多記少，以及私分、借支公款等問(wèn)題。

　　三是審查收入明細(xì)賬。查看預(yù)算外收入來(lái)源是否正確、合規(guī)。有無(wú)亂拉贊助、亂攤派；有無(wú)將應(yīng)稅營(yíng)業(yè)收入與免稅收入混合核算而偷漏稅金的行為。

　　四是審查銀行賬戶。查看預(yù)算外資金是否及時(shí)足額上繳同級(jí)財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理。有無(wú)自立銀行賬戶、公款私存或幾家銀行同時(shí)開(kāi)設(shè)賬戶逃避監(jiān)督的行為。

　　五是審查支出原始憑證。查看預(yù)算外資金是否按規(guī)定的用途使用。有無(wú)用預(yù)算外資金從事房地產(chǎn)買賣、參與金融拆借、興辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體等風(fēng)險(xiǎn)性、商業(yè)性投資的問(wèn)題。