從近幾年注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的實(shí)際情況看，許多人對(duì)盈利預(yù)測(cè)審核還缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，某些因素仍嚴(yán)重影響著注冊(cè)會(huì)計(jì)師盈利預(yù)測(cè)審核的質(zhì)量。本文就此展開(kāi)分析，以期拋磚引玉。

　　一、盈利預(yù)測(cè)的目的

　　(一)對(duì)被審核單位盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基本假設(shè)進(jìn)行審核

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)審核的目的之一，是對(duì)被審核單位盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基本假設(shè)進(jìn)行審核。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審核單位關(guān)于盈利預(yù)測(cè)基本假設(shè)的書(shū)面文件，這些書(shū)面文件應(yīng)具有以下特性：

　　1.真實(shí)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的被審核單位關(guān)于盈利預(yù)測(cè)基本假設(shè)的書(shū)面文件應(yīng)該能夠證明盈利預(yù)測(cè)的各項(xiàng)假設(shè)是成立的，如果盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基本假設(shè)明顯不切實(shí)際，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確告知被審核單位予以糾正。被審核單位堅(jiān)持不改的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定書(shū)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)基本假設(shè)的書(shū)面文件進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)務(wù)必注意各項(xiàng)假設(shè)是否與實(shí)際情況相符。

　　2.合理性。任何假設(shè)都有一定的支持證據(jù)，雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般難以從正面斷定哪些假設(shè)是合理的，但只要沒(méi)有發(fā)現(xiàn)表明假設(shè)不合理的證據(jù)，就可以認(rèn)為這些假設(shè)存在著合理的支持證據(jù)。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核應(yīng)注意被審核單位建立盈利預(yù)測(cè)假設(shè)所依據(jù)的資料是否存在不合理的因素，建立假設(shè)的過(guò)程是否合理等問(wèn)題。

　　3.一致性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審核時(shí)，要檢查被審核單位是否依據(jù)了已確定的基本假設(shè)來(lái)編制盈利預(yù)測(cè)，所依據(jù)的基本假設(shè)是否與書(shū)面文件所反映的全部信息一致，有無(wú)存在互相矛盾之處。

　　4.充分性。獲得充分的書(shū)面文件，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷被審核單位盈利預(yù)測(cè)假設(shè)是否合理的基礎(chǔ)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須考慮有關(guān)書(shū)面文件的充分性，要了解被審核單位的營(yíng)銷(xiāo)計(jì)劃、人財(cái)物等資源供應(yīng)情況、企業(yè)成本水平、市場(chǎng)占有率以及有關(guān)法律及會(huì)計(jì)政策的特殊要求，要具有被審核年度經(jīng)營(yíng)成果和發(fā)展趨勢(shì)的分析資料。

　　(二)對(duì)會(huì)計(jì)政策與編制基礎(chǔ)進(jìn)行審核

　　對(duì)被審核單位進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)所選用的會(huì)計(jì)政策及其編制基礎(chǔ)進(jìn)行審核，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)審核的另一重要目的。

　　由于被審核單位選用不同的會(huì)計(jì)政策，對(duì)盈利的計(jì)算常常出現(xiàn)不同的結(jié)果，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審核單位選用的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行審核，就是要判定被審核單位編制盈利預(yù)測(cè)時(shí)所選用的會(huì)計(jì)政策是否與所審會(huì)計(jì)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)政策相一致，如果不一致，則將導(dǎo)致二者不具有可比性，其盈利預(yù)測(cè)也就喪失了必要的編制基礎(chǔ)。

　　盈利預(yù)測(cè)的編制基礎(chǔ)對(duì)被審核單位未來(lái)的經(jīng)營(yíng)成果有著重要的影響，它是支持被審核單位盈利預(yù)測(cè)的有力證據(jù)。如果離開(kāi)了編制基礎(chǔ)去談對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行預(yù)計(jì)和測(cè)算，預(yù)測(cè)結(jié)果則毫無(wú)意義。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)的審核，就是要判定被審核單位是否按照已確定的編制基礎(chǔ)來(lái)編制盈利預(yù)測(cè)。

　　二、《審計(jì)實(shí)務(wù)公告第4號(hào)-盈利預(yù)測(cè)審核》的適用范圍

　　不少人認(rèn)為《審計(jì)實(shí)務(wù)公告第4號(hào)——盈利預(yù)測(cè)審核》所稱(chēng)的盈利預(yù)測(cè)就是專(zhuān)指申請(qǐng)公開(kāi)發(fā)行股票公司的盈利預(yù)測(cè)，其實(shí)這是一種誤解。一般而言，申請(qǐng)公開(kāi)發(fā)行股票的公司按照有關(guān)規(guī)定在其招股說(shuō)明書(shū)中必須披露有關(guān)盈利預(yù)測(cè)的信息資料，所以必然要委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)盈利預(yù)測(cè)進(jìn)行審核。但這決不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)審核的唯一業(yè)務(wù)，也就是說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不僅僅局限于對(duì)申請(qǐng)公開(kāi)發(fā)行股票的公司進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)審核。

　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求也越來(lái)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以憑借其專(zhuān)業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)受托或主動(dòng)服務(wù)于被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理者，對(duì)其重大經(jīng)濟(jì)決策和主要投資項(xiàng)目、生產(chǎn)項(xiàng)目等進(jìn)行可行性論證。這些論證活動(dòng)，往往需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)或?qū)κ芡袉挝灰延械挠A(yù)測(cè)進(jìn)行審核或評(píng)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事會(huì)計(jì)咨詢(xún)或會(huì)計(jì)服務(wù)過(guò)程中，凡屬于接受委托需要對(duì)被審核單位盈利預(yù)測(cè)進(jìn)行審查與復(fù)核的情況，只要發(fā)表審核意見(jiàn)，均要按照《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第4號(hào)——盈利預(yù)測(cè)審核》辦理。

　　三、影響盈利預(yù)測(cè)審核的重要因素

　　影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師盈利預(yù)測(cè)審核的因素很多，但主要因素不外乎以下三個(gè)方面：

　　1.被審核單位盈利預(yù)測(cè)方法的局限性。目前，盈利預(yù)測(cè)多采用我國(guó)有關(guān)管理會(huì)計(jì)著作中所介紹的一些方法。而管理會(huì)計(jì)自傳入我國(guó)以來(lái)，其理論和方法一直沒(méi)能和中國(guó)改革的實(shí)際情況結(jié)合為一體。學(xué)術(shù)界一直把注意力主要集中在介紹和研究西方管理會(huì)計(jì)的發(fā)展動(dòng)向方面，卻忽視了將管理會(huì)計(jì)理論及研究成果與我國(guó)實(shí)際緊密結(jié)合并加以消化吸收，形成符合國(guó)情的管理會(huì)計(jì)體系。例如，企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的分析預(yù)測(cè)，一般要按本量利分析的原理進(jìn)行，而本量利分析是建立在變動(dòng)成本計(jì)算制度基礎(chǔ)上的。我國(guó)現(xiàn)行制造成本計(jì)算制度所生成的會(huì)計(jì)信息卻是按成本項(xiàng)目反映的變動(dòng)成本和固定成本的混合體，不能直接生成變動(dòng)成本和固定成本的信息資料，企業(yè)要預(yù)測(cè)利潤(rùn)必須要把現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息資料進(jìn)行整理和分解，才可能提供出變動(dòng)成本和固定成本數(shù)據(jù)，盡管如此，在整理和分解過(guò)程中仍然有許多假設(shè)，一旦這些假設(shè)不合理，整理和分解過(guò)程中所建立的模型就失去了意義，盈利預(yù)測(cè)也終將失敗。因此，理論界必須從我國(guó)實(shí)際情況出發(fā)，深入研究如何將變動(dòng)成本計(jì)算制度與現(xiàn)行的制造成本計(jì)算制度有機(jī)地結(jié)合在一起，以便于為企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)、決策提供信息資料。

　　2.盈利預(yù)測(cè)審核的復(fù)雜性。由于盈利預(yù)測(cè)是被審核單位對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)成果所做的預(yù)計(jì)和測(cè)算，在很大程度上受到被審核單位主觀判斷的影響，并且所涉及的是尚未發(fā)生或者可能不會(huì)發(fā)生的事項(xiàng)，按照企業(yè)性質(zhì)和盈利預(yù)測(cè)的期限，該事項(xiàng)是否發(fā)生具有很大的不確定性，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核中稍有不慎都難以保證其所出具的盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告符合真實(shí)性和合法性的要求。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核編制盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基本假設(shè)，所選用的會(huì)計(jì)政策及盈利預(yù)測(cè)的編制基礎(chǔ)時(shí)，還要考慮被審核單位管理當(dāng)局編制盈利預(yù)測(cè)的經(jīng)驗(yàn)與能力，被審核單位編制盈利預(yù)測(cè)的程序、目的和預(yù)測(cè)時(shí)間的長(zhǎng)短，要充分了解被審核單位的歷史背景、行業(yè)性質(zhì)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力、有關(guān)法律法規(guī)及會(huì)計(jì)政策的特殊要求等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，執(zhí)行必要的審核程序，才可能圓滿(mǎn)完成盈利預(yù)測(cè)的審核。鑒于盈利預(yù)測(cè)的復(fù)雜性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)委派具有豐富經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事盈利預(yù)測(cè)的審核工作。

　　3.完善的法規(guī)體系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在盈利預(yù)測(cè)審核中，如果故意提供虛假報(bào)告或有重大過(guò)失，將會(huì)對(duì)委托人、依賴(lài)審核報(bào)告的第三人等造成重大損失。因此，嚴(yán)格注冊(cè)會(huì)計(jì)師盈利預(yù)測(cè)審核的法律責(zé)任，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)具有十分重要的意義。我國(guó)目前雖有一些法規(guī)可以在一定程度上約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事盈利預(yù)測(cè)審核業(yè)務(wù)，但其法律責(zé)任多數(shù)不夠具體。對(duì)此，有關(guān)部門(mén)應(yīng)盡早制定出有關(guān)盈利預(yù)測(cè)審核的法律責(zé)任細(xì)則，以便有效地約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事盈利預(yù)測(cè)的審核業(yè)務(wù)。