（一）主觀因素

　　1.審計人員的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平。審計人員的業(yè)務水平和能力不高是產(chǎn)生審計風險的主要原因。審計活動是一種技術性很強的活動，它不僅要求審計人員具有扎實的會計、審計、稅務、法律知識和審計基本技能，還要具備豐富的實踐經(jīng)驗、較強的綜合分析能力、準確的判斷能力和相關的政策理論水平。如果審計人員達不到這樣的素質(zhì)，就很難對會計資料反映的經(jīng)濟活動作出科學的判斷，審計風險也就在所難免了。我國的審計事業(yè)同發(fā)達國家相比起步較晚，審計隊伍比較年輕，在我國目前的注冊會計師中，通過我國專業(yè)任職的資格考試的不到一半，很多審計人員缺乏經(jīng)濟理論、基建工程技術、現(xiàn)代信息技術等專業(yè)知識，與現(xiàn)代審計制度對審計人員的要求不相適應，直接影響了審計工作開展的深度和廣度，導致審計風險的產(chǎn)生。

　　2.審計人員的職業(yè)道德、工作的責任心及職業(yè)關注。在實施審計的整個過程中，審計人員保持高度的責任心和職業(yè)關注可以在很大程度上降低審計風險?？v觀所有注冊會計師的審計過失中，由于缺乏謹慎的工作態(tài)度和高度責任心，盲目接受委托、未嚴格按照《獨立審計準則》執(zhí)行公務、擅自縮小審計范圍、簡化審計程序?qū)е聦徲嫿Y(jié)論錯誤的不在少數(shù)。對職業(yè)關注缺乏熱情也是產(chǎn)生審計風險的重要原因。

　　3.審計方法本身存在的缺陷。現(xiàn)代審計是建立在企業(yè)內(nèi)部控制制度健全的基礎之上的抽樣審計，所奉行的是成本效益相結(jié)合的原則，而這兩點本身就是允許一定審計風險存在為前提的。在抽樣審計中，審計人員往往為了用有限的成本達到較高預期的效益，放棄相當一部分的樣本資料，這就更加大了作出正確審計結(jié)論的難度。審計結(jié)果存在的誤差就不足為奇了。

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　　1.審計執(zhí)業(yè)環(huán)境欠佳。（1）審計活動所處的法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境不理想是形成審計風險的一個客觀原因?！丢毩徲嫓蕜t》的頒布，一方面確立了獨立審計的合法地位，另一方面也明確了注冊會計師的法律責任。但是，我國的注冊會計師行業(yè)的恢復和發(fā)揮畢竟只有20多年，同國外300多年發(fā)展歷史相比既缺乏成熟的理論、更缺乏實踐經(jīng)驗，加之法律、法規(guī)不健全，懲戒配套制度不到位、規(guī)范力度不夠，致使審計獨立性差，審計人員風險意識差、抗風險能力差。（2）行政干預的制約也會加大審計風險。獨立性審計工作的靈魂。不能有效保證審計機構(gòu)和審計人員的在組織上的獨立性、在業(yè)務工作中的自主性和權威性，就不能保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風險。長期以來，我國的會計師事務所政府部門“官辦官營”，政府過多地干預審計工作、誤導審計結(jié)論，使審計結(jié)論失真、失實，進一步加劇了審計風險。（3）會計基礎工作薄弱使審計面臨風險。近年來，治理會計信息失真的呼聲一浪高過一浪，但會計信息市場的會計信息質(zhì)量依然不如人意，會計基礎工作弱化使以此為基礎來進行綜合判斷的審計面臨著愈來愈大的風險。

　　2.現(xiàn)代審計對象的復雜性和審計范圍的拓寬。知識經(jīng)濟，經(jīng)濟全球化和中國加入WTO，使國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境變得復雜，同時也使審計的對象日益復雜化。隨著受托責任的發(fā)展，審計的范疇不斷擴展，審計服務領域從財務報表的驗證和管理咨詢擴展到質(zhì)量的審計、風險評估等，審計范圍的擴展也給審計職業(yè)界帶來了新的風險和壓力。

　　3.政府和社會公眾審計的意見依賴程度日益提高以及對其認識上的偏差。審計活動作為現(xiàn)代社會經(jīng)濟生活的一個組成部分，越來越受到政府和社會公眾的認可和重視并逐步對其產(chǎn)生依賴。審計結(jié)論大到影響政府的宏觀調(diào)控，經(jīng)濟、稅收的政策的制定，金融證券市場的波動，小到影響居民的投資、理財。委托方對審計人員的要求越來越高、越來越細。這些都在一定程度上加大了審計人員的審計責任和審計風險。

　　二、審計風險的防范與控制措施

　　1.建立會計師事務所內(nèi)部良好的運行機制，完善內(nèi)部的質(zhì)量控制制度。建立和完善審計機構(gòu)內(nèi)部質(zhì)量控制制度是減少舞弊、防范控制審計風險的有力保障。質(zhì)量控制是審計機構(gòu)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。在該體系中居于核心的地位。各審計機構(gòu)應建立有效的內(nèi)部運行機制和質(zhì)量的控制制度，建立健全各項規(guī)章制度并嚴格執(zhí)行。嚴格審計質(zhì)量考核辦法、減少或消除人員誤差、及時發(fā)現(xiàn)和解決審計過程中出現(xiàn)的問題，保證審計質(zhì)量、降低審計風險。

　　2.完善審計機構(gòu)建設，提高審計隊伍整體素質(zhì)。從根本上說，防范審計風險關鍵要提高審計工作質(zhì)量。而高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計隊伍。審計能否真正發(fā)揮為政府和公眾服務的最終作用，不僅要有完善的審計行業(yè)標準來規(guī)范審計機構(gòu)和人員的行為，更重要的是要建設一支合格的、高素質(zhì)的審計專業(yè)隊伍。市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展對審計人員的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德提出了更高的要求。培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計人才成為推動我國審計事業(yè)發(fā)展的當務之急，也是防范審計風險的有效措施。會計師事務所要盡可能吸收參加全國統(tǒng)一考試取得資格并有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和良好信譽的會計師加入審計隊伍，造就一批既精通會計業(yè)務，又精通管理、審計、法律的高層次復合型人才，以滿足日益復雜的審計業(yè)務需要。

　　3.嚴格遵守職業(yè)道德和行業(yè)標準的要求。到目前為止，我國已制定頌布了42項獨立審計準則及相關職業(yè)規(guī)范，基本上建立起了我國注冊會計師的職業(yè)規(guī)范的體系。注冊會計師只有嚴格按照專業(yè)標準執(zhí)行審計業(yè)務，履行必要的審計程序才有可能形成正確的審計結(jié)論。因此，保持良好的職業(yè)道德、嚴格遵守專業(yè)標準的要求執(zhí)行審計業(yè)務、出具審計報告，對控制風險尤為重要。

　　4.保持應有的合理的職業(yè)謹慎、積極推行審計承諾制。一是謹慎選擇被審單位。二是積極推行審計承諾制，與委托單位簽訂業(yè)務委托書。一旦涉及法律訴訟可減少口舌之爭，預防和控制風險。

　　5.運用科學審計的方法。充分運用現(xiàn)代審計技術和工具，提高審計質(zhì)量。為有效地規(guī)避審計風險，每個審計人員都要牢固樹立審計風險意識。而要真正防范和化解審計風險，關鍵是提高審計質(zhì)量。審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，改進審計方法，規(guī)范審計程序，監(jiān)督評價并重，寓監(jiān)督于服務之中。在審計方法上，可以引進目前最先進的以風險為導向的風險基礎審計模式，以風險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運用各種測試方法，綜合各種審計證據(jù)，以控制審計風險。

　　6.購買會計師執(zhí)業(yè)責任保險、市場經(jīng)濟中的會計師事務所要獨立承擔法律責任、經(jīng)濟責任，更加大了其執(zhí)業(yè)風險?，F(xiàn)階段，我國的會計師事務所規(guī)模小、數(shù)量多、執(zhí)業(yè)質(zhì)量差、經(jīng)濟實力弱，承擔和規(guī)避風險的能力有限。推行“注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險”，可以互助互保，共擔風險，大大提高抵御風險的能力。

　　購買執(zhí)業(yè)責任保險一直是國外會計師事務所抵御風險的重要措施。我國的職業(yè)責任保險雖剛剛起步，但隨著人們對其認識程度的不斷提高，必將在推動我國的審計事業(yè)發(fā)展、降低審計風險中發(fā)揮越來越重要的作用。

　　7.采取有效措施，避免審計人員人身侵害。審計的職業(yè)風險還體現(xiàn)在審計人員的人身安全方面。審計機關是經(jīng)濟監(jiān)督執(zhí)法部門，隨著審計工作的不斷深化和審計力度的不斷加強，必然會涉及到被審單位、個人的經(jīng)濟、政治利益，尤其是審計人員參與查辦大案要案，與犯罪分子斗智斗勇，一些不安全的因素越來越多，審計人員和家屬受到威脅傷害的事情時有發(fā)生，因此，要增強審計人員的安全防患意識，樹立自我保護意識。注意審計工作方法，注意工作的隱蔽性和保密性，保護自身安全，降低審計風險。