20世紀(jì)90年代我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入快速增長期，基本建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大?！熬盼濉逼陂g（1996——2000），全社會(huì)固定資產(chǎn)投資總額近14億元，建成數(shù)萬個(gè)工程項(xiàng)目和近4萬億平方米的住宅，對(duì)我國經(jīng)濟(jì)增長和人民生活改善起到了積極作用，使我國在全球經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)不景氣的情況下保持了7%的增長速度，增強(qiáng)了國力。同時(shí)固定資產(chǎn)投資也是一把雙刃劍。一方面促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，給人民帶來了物質(zhì)條件和生活質(zhì)量的改善，另一方面也會(huì)帶來生態(tài)環(huán)境的惡化、資源的枯竭、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡、金融風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)的不穩(wěn)定。所以說要提高我國固定資產(chǎn)投資的效果，保證經(jīng)濟(jì)建設(shè)的良性循環(huán)，就必須要抓好固定資產(chǎn)審計(jì)工作。

　　一、充滿活力的陽光事業(yè)——內(nèi)部審計(jì)

　　今天，內(nèi)部審計(jì)在全面開放的國際市場(chǎng)中，已成為最激動(dòng)人心的最具挑戰(zhàn)性和活力的職業(yè)之一。

　　隨著內(nèi)部審計(jì)方法、技術(shù)在國際間的交流，中國在向世界介紹中國審計(jì)成就的同時(shí)，也將吸收世界先進(jìn)的管理理念，與國際慣例接軌。實(shí)際上，在幾年前，國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師CIA考試就作為一種問津世界的嘗試在中國悄然拉開序幕。CIA的理念告訴我們：常規(guī)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)手段已經(jīng)成為非?；A(chǔ)而原始的一部分，更需要掌握大量的管理會(huì)計(jì)技能、內(nèi)控技能、計(jì)算機(jī)信息及溝通和協(xié)調(diào)的技能，還需要具備豐富的管理經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)領(lǐng)域最前沿、最新技術(shù)手段。目前，國家審計(jì)署正在制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。內(nèi)部審計(jì)由以往的以財(cái)務(wù)收支為主的審計(jì)向效益審計(jì)和管理審計(jì)發(fā)展，展示著內(nèi)部審計(jì)的起步。

　　在許多企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)中的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)在固定資產(chǎn)投資控制中的應(yīng)用，使得審計(jì)成果迅速轉(zhuǎn)化為管理成果。內(nèi)部審計(jì)以參與合作式的工作方式，即在整個(gè)監(jiān)管過程中努力與被監(jiān)管部門的人員維持良好的人際關(guān)系，與他們討論監(jiān)管目標(biāo)、計(jì)劃及檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，征求他們的意見，共同分析存在的問題和潛在的影響，研究改進(jìn)的措施，做好部門的“經(jīng)濟(jì)良醫(yī)”，充當(dāng)管理人員加強(qiáng)自我控制的熱心顧問，使富有建設(shè)性的建議和措施盡快被采納，協(xié)助管理當(dāng)局有效履行職責(zé)，促進(jìn)單位內(nèi)部管理，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)參謀，做到彼此目標(biāo)一致、利益與共，使內(nèi)部監(jiān)管工作的開展得到各方面的支持，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)管的積極作用。內(nèi)審成為企業(yè)投入少、見效快、回報(bào)率高的投資，實(shí)現(xiàn)了“增值”審計(jì)。

　　二、市場(chǎng)、企業(yè)呼之欲出的理念——固定資產(chǎn)投資審計(jì)

　　“固定資產(chǎn)投資審計(jì)”是市場(chǎng)、企業(yè)在管理實(shí)踐中呼之欲出的理念。這是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)投資控制在新的市場(chǎng)準(zhǔn)入原則正在建立、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序正在整頓的磨合期中，沒有現(xiàn)成的模式可循。國家近年來相繼出臺(tái)的《建筑法》等法律法規(guī)表明工程市場(chǎng)的運(yùn)作已成為國家、企業(yè)及企業(yè)員工共同關(guān)注的焦點(diǎn)問題。中國內(nèi)審協(xié)會(huì)2002年將固定資產(chǎn)投資審計(jì)（既從立項(xiàng)到竣工決算全過程審計(jì)）列入全年兩項(xiàng)重點(diǎn)研討課題。充分說明這一工作的必要性。

　　固定資產(chǎn)投資審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，是內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立地對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程的管理、內(nèi)控及財(cái)務(wù)收支及其它技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督的行為。這是固定資產(chǎn)投資審計(jì)的主要內(nèi)容，是我國審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。

　　固定資產(chǎn)投資審計(jì)的范圍，概括地說，就是審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目所涉及相關(guān)的領(lǐng)域。它不僅涉及到建設(shè)單位的財(cái)務(wù)收支，更重要的是涉及到?jīng)Q策、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、采購、招標(biāo)、施工、監(jiān)理、概預(yù)算等與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的管理活動(dòng)；它側(cè)重于管理活動(dòng)的檢查和評(píng)價(jià)，目的在于督促和幫助被審計(jì)單位堵塞管理漏洞、完善控制、提高管理的效率、效果和經(jīng)濟(jì)性。因此，內(nèi)審人員接觸的資料除了會(huì)計(jì)資料外，更多地接觸到建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)方案、設(shè)計(jì)圖紙、該預(yù)算書、工程質(zhì)量和評(píng)估投資效益等方面的內(nèi)容，因?yàn)閮?nèi)審要對(duì)項(xiàng)目的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、工程質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。

　　三、富有成效的內(nèi)部審計(jì)已滲透到固定資產(chǎn)投資的一切領(lǐng)域

　　內(nèi)部審計(jì)的觸角隨著管理的深化，已經(jīng)深入到固定資產(chǎn)投資控制的全過程。它與固定資產(chǎn)投資形成的各個(gè)環(huán)節(jié)的各項(xiàng)專業(yè)管理的協(xié)調(diào)日益緊密。同時(shí)，審計(jì)的工具和技術(shù)、管理方法與這些部門的管理手段和措施日益兼容并存，不少控制難點(diǎn)的突破往往是雙方管理技術(shù)共同借鑒和彌補(bǔ)的結(jié)晶。內(nèi)部審計(jì)圍繞投資控制的專業(yè)管理工作，實(shí)施跟蹤審計(jì)，使全方位的固定資產(chǎn)投資控制力度更大、效果更佳。

　　隨著國家對(duì)國企監(jiān)管力度的加大，國家對(duì)國債項(xiàng)目等重大建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)管日益重要和緊迫。國企主動(dòng)加強(qiáng)內(nèi)部自控，提升內(nèi)審層次，充實(shí)監(jiān)管力量，做好各類基礎(chǔ)資料的準(zhǔn)備，完善自身管理，這本身就是對(duì)國有資產(chǎn)保值增值負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)。而內(nèi)部審計(jì)也亟待在這一過程中全面探索完善自身的管理技術(shù)和手段，增長新的不同專業(yè)技能，發(fā)揮工作團(tuán)隊(duì)精神，創(chuàng)造性開展工作。這也正是內(nèi)部審計(jì)對(duì)外保護(hù)企業(yè)合法權(quán)益不受傷害，對(duì)內(nèi)抑制違法行為，保護(hù)企業(yè)健康發(fā)展的精髓所在。

　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是建設(shè)項(xiàng)目的主體。建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及財(cái)務(wù)收支是指：

　　1.設(shè)項(xiàng)目引起的一系列投資、籌資、財(cái)務(wù)收支、技術(shù)經(jīng)濟(jì)管理等活動(dòng)；

　　2.建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的建設(shè)單位、項(xiàng)目法人、設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位的財(cái)務(wù)收支；

　　3.建設(shè)單位有關(guān)的各規(guī)劃、經(jīng)濟(jì)管理部門的應(yīng)監(jiān)督行為。這里的建設(shè)項(xiàng)目，包括基本建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目。

　　四、定位——固定資產(chǎn)投資審計(jì)的職能及作用

　　4.1固定資產(chǎn)投資審計(jì)的職能

　　內(nèi)部審計(jì)因?qū)ο蟮牟煌?、具體內(nèi)容的不同、其職能也有區(qū)別。就建設(shè)項(xiàng)目而言，審計(jì)主要有如下職能：

　?。?）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指對(duì)項(xiàng)目的全部或者部分建設(shè)活動(dòng)進(jìn)行檢查和督促。具體來講，就是把項(xiàng)目的實(shí)施情況與目標(biāo)、計(jì)劃和規(guī)章制度、各種標(biāo)準(zhǔn)以及法律、法令、投資政策、經(jīng)營方針等對(duì)比，把那些不合法規(guī)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)找出來，確定哪些項(xiàng)目應(yīng)予支持，那些應(yīng)予以禁止，從而保證項(xiàng)目建設(shè)沿著正常的軌道進(jìn)行。

　　項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督主要包括兩個(gè)方面，一是對(duì)項(xiàng)目管理人員的監(jiān)督；二是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的各種活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。

　　（2）經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)是指通過審計(jì)和檢查，評(píng)定項(xiàng)目的投資決策及項(xiàng)目建設(shè)期間的重大決策是否正確，項(xiàng)目計(jì)劃是否科學(xué)、完備和可行，實(shí)施狀況是否滿足工程進(jìn)度、工期和質(zhì)量目標(biāo)的要求，資源利用是否優(yōu)化，以及控制系統(tǒng)是否健全、有效，機(jī)構(gòu)運(yùn)行是否合理等。

　?。?）經(jīng)濟(jì)鑒證。經(jīng)濟(jì)鑒證是指通過審查項(xiàng)目建設(shè)和管理的實(shí)際情況，確定相關(guān)自來哦是否符合實(shí)際，并在認(rèn)真鑒定的基礎(chǔ)上作出書面證明。

　　在建設(shè)項(xiàng)目中，需要在審計(jì)中予以鑒證的資料很多，主要有：進(jìn)度報(bào)告、質(zhì)量報(bào)告、成本報(bào)告、預(yù)算批單、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)務(wù)報(bào)表、物資領(lǐng)用記錄和報(bào)表等。

　　審計(jì)的鑒證職能依賴于審計(jì)工作的權(quán)威性。這種權(quán)威性來自于兩個(gè)方面：其一，審計(jì)部門擁有國家或企業(yè)授予的足夠權(quán)力；其二，參與審計(jì)的人員在所審查的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)是業(yè)務(wù)上的專家。這兩者缺一不可。

　?。?）支持。支持是通過實(shí)施審計(jì)，提出改進(jìn)項(xiàng)目組織、提高工作效率、改善管理方法的途徑，幫助項(xiàng)目組織者在合乎法規(guī)的前提下更合理地利用現(xiàn)有資源，順利實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目的目標(biāo)。

　　4.2固定資產(chǎn)投資審計(jì)的作用

　　1、控制投資，提高項(xiàng)目效益；

　　2、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，保證投資決策和建設(shè)期間的重大決策切實(shí)可行；

　　3、查錯(cuò)糾弊，維護(hù)投資者的權(quán)益；

　　4、加強(qiáng)內(nèi)控，提高管理水平，實(shí)現(xiàn)投資、質(zhì)量、工期三大目標(biāo)；

　　5、調(diào)控杠桿，為高層管理者提供監(jiān)控手段；

　　6、提高素質(zhì)，為內(nèi)審人員提供在多專業(yè)滲透的領(lǐng)域向?qū)嵺`學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，使其盡快成為企業(yè)的復(fù)合型人才；

　　五、實(shí)踐出真知：來自內(nèi)審一線的審計(jì)方法與技巧

　　審計(jì)方法是在項(xiàng)目審計(jì)中取得審計(jì)證據(jù)的關(guān)鍵，它直接影響到審計(jì)結(jié)論和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目審計(jì)種類繁多，各個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的目的、要求內(nèi)容不同，被審計(jì)單位在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、規(guī)模、經(jīng)營管理水平上也有差別。為了適應(yīng)這一復(fù)雜的情況，必須采用與之相適宜的審計(jì)方法，并在實(shí)踐中檢驗(yàn)這此方法，我們?cè)趯?shí)際工作中歸納總結(jié)出了以下幾種方法，現(xiàn)介紹如下：

　　1、全面參與法

　　審計(jì)人員作為項(xiàng)目管理的監(jiān)督部門，應(yīng)將投資控制視為已任，主動(dòng)全方位參與項(xiàng)目的管理之中，一方面對(duì)投資控制全過程心中有數(shù)；另一方面適時(shí)地提出有利于投資控制的建議和意見，以幫助管理部門完善內(nèi)控制度、改進(jìn)工作方法，從而達(dá)到降低工程投資的目的。

　　2、民主監(jiān)督法

　　企業(yè)的重大決策及固定資產(chǎn)投資程各環(huán)節(jié)的動(dòng)作都是企業(yè)職工最為關(guān)注的焦點(diǎn)。隨著企業(yè)管理的深化，企業(yè)民主民主管理的進(jìn)程也在加快。當(dāng)前企業(yè)普遍實(shí)行或推廣的職工代表大會(huì)制、職工董事、監(jiān)事制、職工持股制、值班廠長制、廠務(wù)公開制、主席接待日、民主議事廳為內(nèi)審收集審計(jì)項(xiàng)目、提供審計(jì)證據(jù)開通了最為直接、通暢的渠道。

　　3、資源共享法

　　在投資項(xiàng)目的整個(gè)壽命期內(nèi)，內(nèi)審人員除定期參加工程例會(huì)，收集情況外，在各相應(yīng)階段，如可行性研究、立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、竣工決算等各階段，內(nèi)審人員也廣泛參與，獲得大量信息，有些信息與審計(jì)正在執(zhí)行的項(xiàng)目直接相關(guān)，也還有大量信息與本項(xiàng)目無關(guān)，但卻與其他項(xiàng)目相關(guān)。如在對(duì)某單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)往來掛帳大量工程以材料款向外支付，這是工程轉(zhuǎn)包的準(zhǔn)備。財(cái)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)將這些信息及時(shí)反饋工程審計(jì)人員。

　　4、頭腦風(fēng)暴法

　　當(dāng)某些審計(jì)線索中斷，影響審計(jì)結(jié)論時(shí)，可以召集由審計(jì)部門組織的相關(guān)專業(yè)人員會(huì)議，把問題和困難交給與會(huì)人員，讓大家自發(fā)提出主張和想法，則可以產(chǎn)生熱情的、富有創(chuàng)造性的更好的方案，使審計(jì)線索取得突破。

　　5、公示法

　　在項(xiàng)目的招標(biāo)、投標(biāo)階段和工程的承發(fā)包階段，可充分利用報(bào)紙、有線電視向外界發(fā)布招標(biāo)、工程承包信息；將中標(biāo)和承攬工程的施工單位登報(bào)予以公示。讓輿論關(guān)注的焦點(diǎn)公布于眾，增加透明度，使弄虛作假、轉(zhuǎn)包者無可趁之機(jī)，在源頭上控制了腐敗行為。

　　對(duì)已結(jié)算的工程項(xiàng)目（尤其是已投入運(yùn)行的設(shè)備檢修項(xiàng)目），將預(yù)算批單金額直接公示到車間、班組，則可以收到比內(nèi)審人員更準(zhǔn)確的真實(shí)造價(jià)資料）

　　5、“接口部位”突破法

　　工程接口部位是我們管理的薄弱環(huán)節(jié)，如果我們?cè)趯徲?jì)中找不到問題的癥結(jié)或被審人員不能真實(shí)地提供事實(shí)真像，我們就必須在管理的接口部位查找原因，取得突破。如對(duì)于初步設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算中的隱蔽工程、簽證的審計(jì)，就必須核查建筑、結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)變更、監(jiān)理工程師簽發(fā)的變更令、施工單位的《隱蔽記錄》及主管部門的驗(yàn)收記錄，由表及里、去偽存真。

　　甲方供料的工程材料審計(jì)得不到真實(shí)的數(shù)據(jù)，可以去財(cái)務(wù)部門查找領(lǐng)料單，去產(chǎn)權(quán)單位查找工程實(shí)施材料……

　　6、循環(huán)法：

　　循環(huán)是一種非常有效的審計(jì)方法。概預(yù)算與財(cái)務(wù)付款循環(huán)，工程造價(jià)部門預(yù)算審批單按單位、按工號(hào)、工程款制表發(fā)給財(cái)務(wù)部門，財(cái)會(huì)人員填寫實(shí)際支付的價(jià)款，審計(jì)將批單金額與財(cái)務(wù)付款金額核對(duì)，將相互對(duì)不上帳的工程單列分析。

　　7、利用社會(huì)審計(jì)成果法

　　大型建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及資金來源、管理使用、物資供應(yīng)與核算、設(shè)計(jì)圖紙變更、施工現(xiàn)場(chǎng)變化、價(jià)格調(diào)整等各個(gè)環(huán)節(jié)各個(gè)方面，需要大批工程技術(shù)人員和財(cái)務(wù)人員?？茖W(xué)運(yùn)用社會(huì)審計(jì)工程結(jié)算成果，與社會(huì)審計(jì)形成合力，不僅可以克服審計(jì)人力資源短缺對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，而且可以加強(qiáng)審計(jì)執(zhí)法力度，提高審計(jì)效果，收到事半功倍的效果。

　　8、利用計(jì)算機(jī)審計(jì)法

　　工程結(jié)算審計(jì)需要得到充分認(rèn)識(shí)，但是還必須要用現(xiàn)代審計(jì)手段去實(shí)現(xiàn)。資訊一體化后，網(wǎng)絡(luò)取證審計(jì)和利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行項(xiàng)目的工程結(jié)算審計(jì)是搞好此項(xiàng)工程工作的唯一出路。

　　9、抓大放小法

　　對(duì)數(shù)額大、范圍大、危害大、影響大的項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)、詳細(xì)審計(jì)。

　　10、現(xiàn)場(chǎng)檢查法

　　在審計(jì)工程量后工程進(jìn)度、工程質(zhì)量和進(jìn)度款支付時(shí)，定期會(huì)同其他只能部門對(duì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行檢查，一方面可以收集第一手資料，另一方面發(fā)揮內(nèi)審的威懾作用。

　　11、溝通法

　　內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)熟練地掌握與人交流、溝通的人際關(guān)系處理方法，通過會(huì)議、了解情況和詢問，使被審單位人員感受到審計(jì)的目的是為了促進(jìn)項(xiàng)目管理水平的提高，而不是單純“找渣子”而來。這種溝通通常包括會(huì)上交流、私下交流、電話交流和信函交流等。當(dāng)然，溝通是建立在平等、友好和坦誠的基礎(chǔ)上的，這是一種高水平的審計(jì)技巧。

　　12、順藤摸瓜法

　　對(duì)于電氣、通訊線路、電纜、管網(wǎng)之類項(xiàng)目審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)取證，審計(jì)人員可從一個(gè)起始點(diǎn)開始，向另一個(gè)方向延伸，可以查清線路的走向、長度、使用狀況，對(duì)查清工程的詳細(xì)情況有一定作用。

　　作者：何　畏
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