民營企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)制度，既是民營企業(yè)發(fā)展的客觀需要，也是我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的必然歸屬。內(nèi)部審計(jì)本來就是近代西方企業(yè)為了適應(yīng)“兩權(quán)分離”后加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，滿足經(jīng)營管理的需要而逐步發(fā)展起來的。其產(chǎn)生動(dòng)因直接源于企業(yè)經(jīng)營管理的內(nèi)在需要。但是，我國從1983年開始建立的內(nèi)部審計(jì)制度是極具中國特色的，首先，其范圍包括各級政府部門、國有企事業(yè)單位，分為部門內(nèi)部審計(jì)和單位內(nèi)部審計(jì)兩大類別，不包括非國有經(jīng)濟(jì)組織特別是民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)；第二，內(nèi)部審計(jì)具有雙重職能，同時(shí)對內(nèi)（本單位）對外（國家及各級政府）負(fù)責(zé)；第三，國家對國有大中型經(jīng)濟(jì)組織強(qiáng)制要求建立內(nèi)部審計(jì)制度。當(dāng)然，這一切都是與我們的國情、與我國主流經(jīng)濟(jì)的體制結(jié)構(gòu)相符合的。但由于我們所定義的內(nèi)部審計(jì)“內(nèi)部性”不足，不少企業(yè)或者囿于認(rèn)識(shí)不足或者因?yàn)轶w制原因缺乏開展內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在動(dòng)力，導(dǎo)致我國內(nèi)部審計(jì)的18年發(fā)展歷程上充滿了坎坷，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究也是一片空白。

　　筆者擬對民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的一點(diǎn)膚淺思考進(jìn)行簡單介紹，旨在引起審計(jì)理論界的注意，起到拋磚引玉的作用。

　　一、關(guān)于民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的定義

　　國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)第58屆年會(huì)上通過的內(nèi)部審計(jì)的新定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的、客觀公正的、并能提出指導(dǎo)性建議的行為，以使企業(yè)能創(chuàng)造更多的價(jià)值，并提高其運(yùn)作能力。它通過采用一套系統(tǒng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆椒▽︼L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行估量，并提高風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與監(jiān)管工作的有效性，最終幫助企業(yè)達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。此定義強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部審計(jì)幫助企業(yè)“增值”的目的，不要求內(nèi)部審計(jì)代行外部監(jiān)督的職責(zé)，完全適合我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的最新定位。

　　二、關(guān)于組織結(jié)構(gòu)

　　內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)不應(yīng)該有統(tǒng)一的模式，應(yīng)該與企業(yè)的形式、經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理體系等相適應(yīng)。結(jié)合目前我國民營企業(yè)的現(xiàn)狀，大體上有如下幾種形式可以作為民營企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)參考：

　　1、在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)通過總審計(jì)師對具體的審計(jì)部門實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)?？倢徲?jì)師是審計(jì)工作的具體負(fù)責(zé)人，對審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。審計(jì)委員會(huì)則由董事會(huì)成員、高級管理人員及有關(guān)專家組成。同時(shí)，還可以在其下屬單位根據(jù)需要設(shè)置基層審計(jì)組織或?qū)＜媛殟徫?。該形式適合規(guī)模較大、管理規(guī)范的公司制企業(yè)。

　　2、直接在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)工作部。一些規(guī)模較小的、尚未建立規(guī)范的公司制的民營企業(yè)，往往就是“老板”自任總經(jīng)理，為了加強(qiáng)對內(nèi)部各部門的監(jiān)督，需要設(shè)立適當(dāng)規(guī)模的內(nèi)部審計(jì)組織。該形式比較適合這類企業(yè)。

　　3、在總經(jīng)理辦公室里設(shè)置2至3名專職內(nèi)部審計(jì)人員，業(yè)務(wù)上直接對總經(jīng)理負(fù)責(zé)。該形式適合規(guī)模甚小、經(jīng)營內(nèi)容單一、業(yè)務(wù)單純、審計(jì)工作量不太多的企業(yè)。設(shè)置專職人員而不設(shè)置專門機(jī)構(gòu)，既可以有效開展審計(jì)工作，又可以節(jié)約經(jīng)費(fèi)。當(dāng)然，也可以在其它綜合性強(qiáng)的管理部門。

　　4、只設(shè)兼職審計(jì)崗位，由具備相應(yīng)工作能力的財(cái)務(wù)、管理或法律人員兼任，但其兼任的審計(jì)工作直接對公司最高層負(fù)責(zé)，不受所在部門約束。這是針對極個(gè)別的小公司而言，可視為“打基礎(chǔ)”，待公司發(fā)展到一定規(guī)模后再建立相應(yīng)的內(nèi)部獨(dú)立審計(jì)部門。

　　“不重形式、只重實(shí)效”是筆者提出上述設(shè)想的基本思路。鑒于民營企業(yè)基本具備產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確的特點(diǎn)，其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)即使組織形式上暫時(shí)不獨(dú)立但職責(zé)明確、分工清楚，也能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的職能作用。

　　三、關(guān)于地位及其獨(dú)立性

　　一般來說，地位及其獨(dú)立性是與內(nèi)部審計(jì)的組織形式相關(guān)的，領(lǐng)導(dǎo)層次高、機(jī)構(gòu)獨(dú)立，其地位自然高，工作獨(dú)立性就強(qiáng)。但正如上述關(guān)于組織結(jié)構(gòu)的分析，筆者認(rèn)為，民營企業(yè)較傳統(tǒng)國有企業(yè)所特有的體制上、管理制度上的優(yōu)越性決定了其內(nèi)部審計(jì)的地位和工作獨(dú)立性一般能夠得到保證。換句話說，即使領(lǐng)導(dǎo)層次不夠高，組織機(jī)構(gòu)不夠獨(dú)立，但其實(shí)質(zhì)性的審計(jì)地位及工作獨(dú)立性同樣能夠得到保證。因?yàn)槊駹I企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有效地解決了“為誰服務(wù)、對誰負(fù)責(zé)”的問題，企業(yè)內(nèi)部部門之間的利害沖突雖然同樣存在但不足以對審計(jì)工作造成實(shí)質(zhì)性影響，畢竟大家都是對一個(gè)共同的、實(shí)實(shí)在在的“老板”負(fù)責(zé)。

　　四、關(guān)于審計(jì)的范圍及主要職責(zé)

　　現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是幫助企業(yè)“創(chuàng)造更多的價(jià)值”，因此其審計(jì)范圍應(yīng)該是“無范圍”，企業(yè)的一切行為皆是審計(jì)的范圍，即企業(yè)中所有的部門和單位，所有的行為和業(yè)務(wù)都是可以審計(jì)的。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主職責(zé)有如下幾個(gè)方面：檢查、評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的完善、執(zhí)行情況；對企業(yè)主要的、具體的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行全程監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)提示；對企業(yè)各部門及其所有業(yè)務(wù)進(jìn)行日常監(jiān)測，幫助其提高效率，估量其風(fēng)險(xiǎn)；為企業(yè)決策層提供有價(jià)值的管理建議與經(jīng)營決策參考；對已經(jīng)發(fā)生的行為實(shí)施檢查，揭露其可以存在的虛假和欺騙行為；監(jiān)督企業(yè)行為是否遵循有關(guān)法令、規(guī)章及行業(yè)規(guī)范。

　　五、關(guān)于審計(jì)人員及行業(yè)管理

　　民營企業(yè)是純粹按照市場規(guī)則運(yùn)作的，其管理人才、工程技術(shù)專家、生產(chǎn)工人等都是通過人才、勞務(wù)市場進(jìn)行招募的，因此內(nèi)部審計(jì)人員的來源也自然是以到人才市場招聘為主。

　　筆者認(rèn)為，應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)師行業(yè)管理制度，為內(nèi)部審計(jì)師的專業(yè)化、職業(yè)化及社會(huì)化管理提供條件。

　　六、關(guān)于審計(jì)依據(jù)

　　審計(jì)依據(jù)是指在審計(jì)工作中用以判斷、評價(jià)、衡量及處理有關(guān)問題、事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)和尺度。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作具有高度的“內(nèi)向性”，不存在國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的所謂“雙重職能”，維護(hù)企業(yè)利益是其最高宗旨。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)是內(nèi)部控制制度評價(jià)，風(fēng)險(xiǎn)（經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)）防范，提高效率，在針對具體的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)判斷、作出審計(jì)結(jié)論時(shí)，需要尋找與之相適應(yīng)的審計(jì)依據(jù)。但由于民營企業(yè)長期以來基本運(yùn)行在“社會(huì)經(jīng)濟(jì)主流”之外，內(nèi)部審計(jì)依據(jù)便出現(xiàn)了一定的局限性。因此，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目前存在嚴(yán)重的“審計(jì)依據(jù)匱乏”的現(xiàn)象。

　　筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)當(dāng)務(wù)之急應(yīng)該首先解決以下幾個(gè)方面的問題：

　　1、由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)統(tǒng)一組織，交由各級各地內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)具體實(shí)施，會(huì)同各級民營企業(yè)協(xié)會(huì)等有關(guān)組織和單位，立即組織對全國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)狀況進(jìn)行全面調(diào)查。包括人員情況、組織機(jī)構(gòu)、工作開展情況、存在的主要問題、需要哪些幫助、指導(dǎo)（如人才培訓(xùn)、指導(dǎo)性的有關(guān)規(guī)范、制定工作程序、建立人才交流機(jī)制、開展與國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的橫向交流等等）。

　　2、各地各級內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)積極主動(dòng)地指導(dǎo)民營部審計(jì)機(jī)構(gòu)加入?yún)f(xié)會(huì)，積極推薦介紹人才，做好有關(guān)咨詢工作。

　　3、迅速改變學(xué)術(shù)理論研究嚴(yán)重滯后的被動(dòng)局面。各審計(jì)、財(cái)會(huì)、經(jīng)濟(jì)等相關(guān)刊物應(yīng)增設(shè)專欄，給民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理論研究提供平臺(tái)，加強(qiáng)對民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的宣傳工作。

　　4、《中華人民共和國審計(jì)法》及《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等審計(jì)法規(guī)應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)的外延擴(kuò)大，包含民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。審計(jì)理論構(gòu)架上，應(yīng)在中國審計(jì)的體系結(jié)構(gòu)上給民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)以一席之地。

　　5、積極探索內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)化制度的建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)化、業(yè)務(wù)社會(huì)化是發(fā)展趨勢，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的興起將進(jìn)一步縮短其發(fā)展進(jìn)程。目前，專業(yè)職稱資格的獲取渠道已經(jīng)基本解決，應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)師資格認(rèn)證考試逐漸過渡到國際注冊內(nèi)部審計(jì)師資格考試軌道上去。

　　6、建立對外交流渠道，為民營企業(yè)與國內(nèi)外企內(nèi)部審計(jì)之間的交流、合作牽線搭橋。通過與較高水平外企內(nèi)部審計(jì)同行進(jìn)行交流，有利于我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)直接從較高的起點(diǎn)出發(fā)，縮短追趕世界先進(jìn)水平的進(jìn)程。