資產(chǎn)負(fù)債方面

　　1、應(yīng)收利息。主要審查收入是否打足，一查是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，據(jù)實(shí)核算各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入。各項(xiàng)貸款是否按照國家規(guī)定的適用利率，堅(jiān)持按年按季結(jié)算，做到應(yīng)收盡收。對(duì)未到期跨年度的應(yīng)收未收利息，及逾期貸款在未超過規(guī)定期以內(nèi)的應(yīng)收利息，是否計(jì)人當(dāng)期損益。二查表外的應(yīng)收利息，防止將逾期未超過180天的部分利息計(jì)人表外。三查金融企業(yè)往來收入中，是否有貸款利息。

　　2、虛增在建工程、遞延資產(chǎn)，挪用信貸資金。這往往發(fā)生在金融企業(yè)需要建辦公樓或宿舍樓的情況下。每年上級(jí)核定增加固定資產(chǎn)的指標(biāo)只有幾十萬元，但一幢辦公樓或宿舍樓需幾百萬元的投資。因此，有些金融企業(yè)就會(huì)采取每年虛列幾十萬元的在建工程或遞延資產(chǎn)，把資金調(diào)出來，存人其他賬戶。審計(jì)人員只要通過對(duì)在建工程、遞延資產(chǎn)與實(shí)物核對(duì)，就可發(fā)現(xiàn)此種違紀(jì)。如我們?cè)趯徲?jì)中發(fā)現(xiàn)某金融企業(yè)3年來每年虛列在建工程50萬元，建設(shè)時(shí)又從20個(gè)下屬分理處、辦事處虛列在建工程500萬元；最終建成的辦公樓實(shí)際投資達(dá)850萬元，全部屬挪用信貸資金。

　　3.銀行收取抵押資產(chǎn)、抵貸貨物不入賬，形成賬外資產(chǎn)及“小金庫”。這種違紀(jì)行為可以通過內(nèi)查外調(diào)、突擊盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜中的票據(jù)及現(xiàn)金等方法查出。如我們?cè)趯徲?jì)中通過內(nèi)查外調(diào)發(fā)現(xiàn)某金融企業(yè)收取抵押資產(chǎn)（門面房兩間），價(jià)值12萬元，未進(jìn)行賬務(wù)處理，形成賬外資產(chǎn)，該抵押貸款及所欠利息仍掛賬，而該門面房每年出租租金收入為1萬元，又形成“小金庫”。通過突出盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜中的票據(jù)及現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)定期儲(chǔ)蓄存單2張計(jì)14萬元，后經(jīng)調(diào)查是某金融企業(yè)把收回的某公司抵貸貨物不作賬務(wù)處理，貨物折價(jià) 14萬元，存單放在保險(xiǎn)柜里，而該公司的貸款已作呆賬處理。

　　4、應(yīng)付利息。主要檢查其是否按照國家規(guī)定計(jì)提應(yīng)付利息，除活期存款外，其實(shí)際支付的利息是否通應(yīng)付利息核算。對(duì)一年及一年以上的定期存款、定期儲(chǔ)蓄是否分檔次、分段計(jì)提。特別是對(duì)3年以上的存款利息計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確。

　　收入方面

　　1、跳檔執(zhí)行或提高貸款利率，達(dá)到多收貸款利息的目的。這種做法往往利息收入全部作收人人賬，審計(jì)時(shí)，主要采取核對(duì)貸款數(shù)額較大的借款單位的貸款借據(jù)，把貸款借據(jù)上的利率與實(shí)際收取利息單上的利率相對(duì)照，核對(duì)貸款借據(jù)上的貸款期限、貸款利率是否按人民銀行規(guī)定的利率執(zhí)行，通過核對(duì)就可發(fā)現(xiàn)違紀(jì)問題。

　　2、變相提高貸款利率，達(dá)到多收利息的目的。這種情況是在收取貸款利息之外，采取收取咨詢費(fèi)或其他費(fèi)用達(dá)到多收利息的目的，收款只開具白紙收據(jù)，往往不作收入入賬，而形成賬外“小金庫”。審計(jì)中就要采取與專業(yè)審計(jì)相結(jié)合的方法。如我們?cè)谀彻?（該公司是某銀行的貸款大戶）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)某銀行在該公司以收款收據(jù)形式收取咨詢費(fèi)，我們按規(guī)定進(jìn)行了審計(jì)取證，到銀行審計(jì)時(shí)進(jìn)行核對(duì)看其是否確實(shí)人賬，這種情況往往只要取得一張收款憑證，就能把所有收取該種款項(xiàng)的違法行為牽出來。

　　3、沖銷利息收入，形成“小金庫”。這種違紀(jì)行為往往在銀行的下屬分理處或辦事處發(fā)生，我們審計(jì)時(shí)只要對(duì)其利息收入分戶賬進(jìn)行檢查，如有沖減項(xiàng)目，看其沖減的對(duì)應(yīng)科目是什么。如我們對(duì)某行審計(jì)中，對(duì)下屬的分理處進(jìn)行延伸審計(jì)，就發(fā)現(xiàn)年終沖利息收入40萬元轉(zhuǎn)入定活兩便存款，款項(xiàng)被上級(jí)行提走，用于某些不合理開支。

　　4、混淆一般貸款利息收入和金融機(jī)構(gòu)往來利息收入，達(dá)到偷漏營業(yè)稅及各項(xiàng)附加的目的。對(duì)這種違紀(jì)我們可以對(duì)金融機(jī)構(gòu)往來利息收入的分戶賬進(jìn)行逐筆審查，看其收入是否真實(shí)，有無將一般貸款利息收入作為金融機(jī)構(gòu)往來利息收入入賬。

　　支出方面

　　1、定期儲(chǔ)蓄存款利息支出，主要審查其支出的真實(shí)性。定期儲(chǔ)蓄存款利息是通過預(yù)提應(yīng)付利息支付的，看其支付時(shí)是否從應(yīng)付利息中支出，有無重復(fù)列支現(xiàn)象。在審計(jì)中對(duì)定期存款利息支出數(shù)額較大的要逐筆對(duì)照傳票，查清其支出的對(duì)應(yīng)科目，如我們對(duì)某行的下屬分理處延伸審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)分理處從定期存款利息中列支儲(chǔ)蓄獎(jiǎng)及其他款24萬元，對(duì)方科目是轄內(nèi)往來劃出，進(jìn)一步核對(duì)往來報(bào)單，發(fā)現(xiàn)劃至該行下屬的另一個(gè)分理處，而另一個(gè)分理處存人活期存款，由該行計(jì)劃股長提出，用于儲(chǔ)蓄 “貼水”。

　　2、金融機(jī)構(gòu)往來利息支出，主要審查其支出的真實(shí)性。把支出數(shù)與同業(yè)拆人資金、金融性公司拆人資金、同業(yè)存放款項(xiàng)等數(shù)額相對(duì)照，看其是否大致相符。如我們?cè)趯徲?jì)中發(fā)現(xiàn)出入過大的情況，即對(duì)有疑點(diǎn)的支出逐筆進(jìn)行審查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)其中有150萬元沖減業(yè)務(wù)管理費(fèi)（因費(fèi)用總額已超過上級(jí)行核定的限額）的事實(shí)。

　　3、業(yè)務(wù)管理費(fèi)用支出。上級(jí)核定的費(fèi)用限額年終如有結(jié)余，就會(huì)存在開假發(fā)票虛列費(fèi)用形成“小金庫”的可能性，我們?cè)趯徲?jì)時(shí)對(duì)年終支出數(shù)額較大且是整數(shù)的事項(xiàng)特別注意，這種情況通過核對(duì)發(fā)票、物品就可以發(fā)現(xiàn)問題。如我們?cè)趯徲?jì)某金融企業(yè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)12月份業(yè)務(wù)管理費(fèi)支出數(shù)額較大，其中一筆維修費(fèi)20萬元，附件為某地稅分局開出的兩張?zhí)胤N發(fā)票，審計(jì)人員詢問辦公室主任具體維修項(xiàng)目時(shí)，他支支吾吾說不清楚，經(jīng)審計(jì)人員再三追問，辦公室主任不得不說了實(shí)情，年終業(yè)務(wù)管理費(fèi)指標(biāo)有結(jié)余，就開了假維修費(fèi)發(fā)票把錢轉(zhuǎn)出賬外，從而形成“小金庫”。

　　4、稅金及附加支出。主要檢查各項(xiàng)稅金的計(jì)提是否符合有關(guān)規(guī)定。首先是營業(yè)稅，按國稅部門的規(guī)定，2001年金融保險(xiǎn)業(yè)稅率 7％。對(duì)農(nóng)村信用社繼續(xù)按6％征收營業(yè)稅，其中5％稅率部分由地稅局征收，隨同營業(yè)稅附征城維稅和教育費(fèi)附加。1％稅率由國稅局征收，不附征城維稅和教育附加?？墒窃趯?shí)際工作中，一些金融企業(yè)也同時(shí)計(jì)提附加稅，界限不清。貸款利息自結(jié)息日起，逾期未滿180天的應(yīng)收未收利息，應(yīng)以取得的利息收入權(quán)利的當(dāng)天為其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。原有的應(yīng)收未收貸款利息，逾期180天以上的，該筆貸款新發(fā)生的應(yīng)收未收利息，無論該筆貸款本金是否逾期，均按實(shí)際收到利息的當(dāng)天計(jì)算。其次是企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅的計(jì)提，首先要正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，凡是計(jì)算不當(dāng)?shù)?，要進(jìn)行納稅調(diào)整。納稅調(diào)整是以納稅的口徑計(jì)算的，只需要調(diào)整納稅所得額，不需要調(diào)賬。需要調(diào)增納稅所得額的項(xiàng)目主要有：（1）實(shí)發(fā)工資總額大于計(jì)稅工資總額的部分。工資總額除通過應(yīng)付工資科目以外的，在差旅費(fèi)中列支的誤餐補(bǔ)助、在安全防衛(wèi)費(fèi)中列支的保衛(wèi)人員的補(bǔ)助費(fèi)、夜餐費(fèi)等，在其他營業(yè)支出列支的獎(jiǎng)金、個(gè)人補(bǔ)貼、津貼，均要納人工資總額中。（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際支出大于規(guī)定開支的部分。（3）職工福利費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用，實(shí)支數(shù)大于按計(jì)稅工資提取的部分等。調(diào)減納稅所得額的項(xiàng)目有：國庫券利息收入、股息收人、聯(lián)營企業(yè)分回的利潤等。通過上述有關(guān)數(shù)字的核實(shí)，以核實(shí)后的利潤為基數(shù)、加應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，減應(yīng)調(diào)減納稅所得額，最后得出應(yīng)納稅所得額，按國家規(guī)定的稅率，計(jì)算出應(yīng)繳所得稅額。