小議應(yīng)收賬款收購的財務(wù)處理

來源: 摘自：北京會計網(wǎng) 編輯： 2003/04/28 13:42:38　　字體：大小

　　隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和改革的深入，在一些地方出現(xiàn)了一些企業(yè)用低于應(yīng)收賬款賬面余額的現(xiàn)金來收購應(yīng)收賬款謀利的行為。由于《企業(yè)會計制度》未對此作出具體的賬務(wù)處理規(guī)定，筆者在此談?wù)剛€人看法以供探討。

　　（一）

　　對讓售方而言，應(yīng)收賬款讓售時，應(yīng)把收到現(xiàn)金低于應(yīng)收賬款賬面余額的差額作壞賬損失處理，這符合會計上壞賬處理的原則——對確實不能收回的應(yīng)收賬款作壞賬損失處理。其賬務(wù)處理為：借：銀行存款，壞賬準備；貸：應(yīng)收賬款——××單位。

　　對于收購方而言，其賬務(wù)處理應(yīng)分兩步：第一步，先作現(xiàn)金收購應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理；

　　第二步，再作收回應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理。收購方收購應(yīng)收賬款時應(yīng)當把實際支付的現(xiàn)金低于應(yīng)收賬款賬面余額的差額作待轉(zhuǎn)投資收益處理。因為用現(xiàn)金收購應(yīng)收賬款這種行為屬于投資行為，把收購方支付的現(xiàn)金與收購的應(yīng)收賬款賬面余額的差額作沖減壞賬損失處理顯然不太妥當。但也不能直接作投資收益處理，因為收購方支付的現(xiàn)金與收購的應(yīng)收賬款賬面余額的差額在收購時并沒有實現(xiàn)，而且兩者差額以后能否實現(xiàn)還依賴于收購方的應(yīng)收賬款催收政策和催收力度以及欠款單位的償債能力與信譽等。故而，收購方收購應(yīng)收賬款時，其賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款——××單位；貸：現(xiàn)金，待轉(zhuǎn)投資收益。

　　收購方對收購到的應(yīng)收賬款可根據(jù)該類應(yīng)收賬款的欠款性質(zhì)和欠款單位的償還能力等確定是否計提壞賬準備。若要計提壞賬準備，則應(yīng)把計提的壞賬準備作沖減投資收益處理：

　　借：投資收益——計提的壞賬準備；

　　　　貸：壞賬準備。

　　（二）

　　對收購方收回應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理應(yīng)區(qū)分應(yīng)收賬款收購方與讓售方是否為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　如果收購方與讓售方為非關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則確認收購的應(yīng)收賬款所產(chǎn)生的投資收益和損失；若收購方與讓售方為關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則只確認收購方收購的應(yīng)收賬款所產(chǎn)生的投資損失，而不能確認所產(chǎn)生的投資收益，因為不區(qū)分收購方與讓售方之間的關(guān)系，一律確認收購方收購應(yīng)收賬款時所產(chǎn)生的投資收益，難免不會出現(xiàn)某些關(guān)聯(lián)企業(yè)間，特別是上市公司關(guān)聯(lián)企業(yè)問利用這種賬務(wù)處理方式來人為調(diào)增和粉飾收購方的利潤和業(yè)績。故而不能確認關(guān)聯(lián)收購方所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款投資收益，而應(yīng)當作資本公積（關(guān)聯(lián)方交易差價）處理。

　　收購方收回收購的應(yīng)收賬款時，先做收款處理：

　　借：銀行存款；

　　　　貸：應(yīng)收賬款。

　　再按收回來的金額與收購應(yīng)收賬款的實際成本之間的差額來確認收益或資本公積：

　　借：待轉(zhuǎn)投資收益；

　　　　貸：投資收益（收購方與讓售方為非關(guān)聯(lián)企業(yè)）或資本公積——關(guān)聯(lián)方交易差價（收購方與讓售方為關(guān)聯(lián)企業(yè)）。

　　沖回計提的壞賬準備：

　　借：壞賬準備；

　　　　貸：投資收益——計提的壞賬準備。

　　以后，每次收到收購的應(yīng)收賬款均作以上賬務(wù)處理。

　　如果最終收回的金額小于收購的應(yīng)收賬款讓售金額，則按“待轉(zhuǎn)投資收益”科目賬面余額和收購的應(yīng)收賬款賬面余額確認投資損失：

　　借：待轉(zhuǎn)投資收益，