財務監(jiān)督具有層次性，它是由內部監(jiān)督和外部監(jiān)督構成的具有遞進性和交互性的綜合系統(tǒng)。內部財務監(jiān)督系統(tǒng)是初次監(jiān)督系統(tǒng)，主要通過公司的治理結構、制度監(jiān)督、預算管理、內部審計監(jiān)督及會計監(jiān)督等形式，實現(xiàn)對經營者、本單位的財務信息及經濟活動的監(jiān)督。外部監(jiān)督主要通過所有者監(jiān)督、政府行政監(jiān)督和社會監(jiān)督實現(xiàn)對內部監(jiān)督的再監(jiān)督，外部監(jiān)督是以維護單位外部利益相關主體（如所有者、政府、債權人等）的利益為目標，由獨立于被監(jiān)督單位之外的主體來執(zhí)行，以單位整體作為監(jiān)督的對象，通過對單位內部監(jiān)督的再監(jiān)督來實施和實現(xiàn)的。如果缺少外部監(jiān)督這一環(huán)節(jié)，企業(yè)少部的財務信息使用者的利益會受到損害。

　　一、內部財務監(jiān)督系統(tǒng)

　　企業(yè)內部財務監(jiān)督系統(tǒng)主要是微觀層面上的財務監(jiān)督系統(tǒng)。它主要通過健全的公司治理結構、制度監(jiān)督、預算管理、資本結構約束、內部審計監(jiān)督及核算監(jiān)督等手段來實現(xiàn)。

　　1.公司治理結構是所有者對經營者的一種監(jiān)督制度。

　　在公司制條件下，一般是通過設立監(jiān)督控制經營者行為的機構，以保證所有權的實現(xiàn)。有些國家不單獨設立監(jiān)督機構，由董事會下設專門的委員會對經營者進行監(jiān)督；有些國家則專門的機構一監(jiān)事會來行使該權力。公司的內部監(jiān)督約束機制實質上是通過明確劃分股東大會、董事會、監(jiān)事會牽追到各自的權力、責任和利益，形成四者之間的制衡關系，實現(xiàn)對經營者的監(jiān)督。

　　2.制度監(jiān)督是對企業(yè)全員的行為及業(yè)務活動的規(guī)范和約束。

　　各項規(guī)章制度既是對企業(yè)經濟活動的一種規(guī)范，也是企業(yè)對員工行為的一種約束，是一種有效的“他律”與“自律”有機結合的監(jiān)督方式。它通過建立、健全并有效執(zhí)行單位的各項規(guī)章制度，使財務監(jiān)督成為單位內部全員參與的一種監(jiān)督形式。在企業(yè)實際工作中，經營者借助于一系列內部控制制度，實現(xiàn)對企業(yè)全員和全過程的控制，以此保護單位的資產完整，保證財務報告的真實可靠；從而實現(xiàn)既定的管理方針、政策和目標。

　　3.預算管理是一種具有激勵性質的監(jiān)督形式。

　　在現(xiàn)代企業(yè)制度下，出資者、經營者與各部門及職工之間的關系更加復雜，借助于預算制約手段可以規(guī)范企業(yè)內部各部門之間的關系，在明確企業(yè)整體目標條件下，明確各單位間權、責、利。由于企業(yè)的全部資源運用和業(yè)務開展都受制于預算的控制，因此，預算管理實質上體現(xiàn)著的是一種權力監(jiān)督和控制管理，它不僅能夠對經理人員起到監(jiān)督的作用，而且具有激勵的效果。

　　4.內部審計監(jiān)督是經理的人員實現(xiàn)對企業(yè)內部全方位監(jiān)督的有效形式。

　　內部審計是對本部門、本單位經濟活動的再監(jiān)督，是企業(yè)內部監(jiān)督機制的一個重要組成部分。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，股東大會、董事會、經理、監(jiān)事會之間是分權制衡的關系，企業(yè)“內部人”會格外關注內部審計，以使其充分發(fā)揮監(jiān)督作用，監(jiān)督其他“內部人”的行為。因此，內部審計的立足點應該是加強企業(yè)內部管理，幫助經理人員對企業(yè)內部各部門、分公司的經濟活動和其下級經理人員進行監(jiān)督。

　　5.會計監(jiān)督是對經營活動記錄真實性的一種保證。

　　核算監(jiān)督是指通過會計核算工作對經濟業(yè)務事項進行真實、完整的記錄和披露，從而實現(xiàn)的財務監(jiān)督。會計核算監(jiān)督是對企業(yè)經濟業(yè)務過程的監(jiān)督，單位內部的會計核算體系是一個十分嚴密的系統(tǒng)，這個系統(tǒng)本身就具有一些牽制和監(jiān)督的功能?？傮w而言，核算監(jiān)督主要包括以下五個方面的內容：（l）對原始憑證的審核和監(jiān)督。（2）對會計賬簿的監(jiān)督。（3）對實物、款項的監(jiān)督。（4）對財務報告的監(jiān)督。（5）對財務收支的監(jiān)督。

　　綜合地看，在內部財務監(jiān)督系統(tǒng)中，公司治理結構是從企業(yè)內部角度進行的所有者對經營者的監(jiān)督，主要的責任主體是企業(yè)的監(jiān)事會；制度監(jiān)督、預算管理是對企業(yè)內部全體人員（包括高級管理者及普通員工）和業(yè)務活動的監(jiān)督，單位負責人是其第一責任主體；核算監(jiān)督主要依賴于會計核算職能的發(fā)揮，財會機構和人員是核算監(jiān)督的責任主體。構建內部財務監(jiān)督體系的意義在于能形成單位的“自控”機制，在為單位內部服務的同時也有利于維護單位其他利益相關主體的利益。然而，單位內、外部利益主體（如企業(yè)經營者與國家、投資者、債權人）之間是存在利益沖突的，這種“自控”機制會因單位內部人員的合謀而失效，因而需要有高效的“外控”機制來保障。因此，在內部財務監(jiān)督系統(tǒng)的基礎上，還需要外部監(jiān)督系統(tǒng)對經濟活動進行再監(jiān)督。

　　二、外部監(jiān)督系統(tǒng)

　　外部監(jiān)督系統(tǒng)主要是為協(xié)調所有者與經營者的關系，保證財務信息質量，由所有者監(jiān)督、政府行政監(jiān)督和社會監(jiān)督構成的有機整體，是企業(yè)財務監(jiān)督體系的重要組成部分。

　　1.所有者監(jiān)督。我國政府為加強對國有重點大型企業(yè)的財務監(jiān)督，試行或實行會計委派制、財務總監(jiān)委派制、外派監(jiān)事會制度等，這是具有中國特色的所有者對經營者監(jiān)督約束形式。

　　從會計委派制、財務總監(jiān)委派制和外派監(jiān)事會制度的試行情況來看，這三種監(jiān)督形式在現(xiàn)階段對于加強國有資產的管理，在一定程度上防止國有資產流失，提高會計信息質量，提高單位經營管理水平都具有一定的促進作用。這三種形式各有其特點和適用范圍：會計委派制是政府部門和產權管理部門以所有者身份，對行政事業(yè)單位、國有企業(yè)的總會計師、會計機構負責人和會計主管人員進行委派，監(jiān)督派駐單位的資產經營和財務管理的一種會計管理制度，它一般適用于行政事業(yè)單位，而不適宜競爭性企業(yè)。財務總監(jiān)委派制能夠有效地強化產權約束機制，符合建立現(xiàn)代企業(yè)制度的改革方向。但是，由于財務總監(jiān)代表國企所有者行使對企業(yè)的監(jiān)督職能，同樣會涉及委托代理問題。因此，國家應以法律、法規(guī)的形式明確其應承擔的責任，通過一定的激勵和約束手段引導財務總監(jiān)行為，為其創(chuàng)造一個良好的競爭環(huán)境。外派監(jiān)事會是國家為解決國企所有者主體缺位，對經營者約束軟化等問題而實行的一種體現(xiàn)所有者權益的創(chuàng)新監(jiān)督教度。這一制度對經營者的獎懲、任免的人事管理與財務監(jiān)督結合起來，迫使經營者從其切身利益出發(fā)關注企業(yè)的財務狀況和經營成果，從而對經營者有更大的約束力，由于其與匡家審計的目標基本一致，因此，為避免重復監(jiān)督、降低監(jiān)督成本，在實踐中可將這一制度與國家審計和社會審計結合起來運行。

　　2.政府行政監(jiān)督。政府行政監(jiān)督也是所有者監(jiān)督的一種形式，只是所有者較為特殊。在西方國家，理論上政府是受公民之托履行義務，公民為所有者身份，是政府監(jiān)督的委托人；在我國理論上認為國家代表人民的利益，國家即為所有者身份，是政府監(jiān)督的委托人。由于我國目前仍然是公有制占主體的經濟結構，在這樣的財務監(jiān)督環(huán)境中，政府行政監(jiān)督處于舉足輕重的地位。特別是在國有企業(yè)中，所有權缺位的現(xiàn)象較為普遍，企業(yè)內部的財務監(jiān)督所起的作用較小，政府行政的加入健全了財務監(jiān)督系統(tǒng)。

　　政府行政監(jiān)督主要有：國家審計監(jiān)督、財政部門監(jiān)督其他行政部門的監(jiān)督（稅務、人民銀行、證券、保險等部門所進行的財務監(jiān)督）

　　3.獨立審計監(jiān)督（即民間審計監(jiān)督，注冊會計師監(jiān)督）。獨立審計監(jiān)督既是所有者對經營者監(jiān)督的延伸，也是所有者監(jiān)督經營者的主要形式。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，為反映經營者履行所有者賦予的經濟責任和報告責任，就需要對這些責任的履行情況及財務報告的真實性進行認定和監(jiān)督。由于注冊會計師—方面具有專業(yè)技術特長，在業(yè)務上能夠勝任對財務監(jiān)督進行再監(jiān)督，另一方面具有嚴格的職業(yè)自律機制，提倡獨立、客觀、公正的職處道德標準，在利益沖突中能夠保持客觀、公正的立場，因此，聘請獨立的審計機構和人員實施專業(yè)監(jiān)督就成為所有者對經營者受托責任履行情況進行監(jiān)督和認定的一種客觀要求。獨立審計監(jiān)督是維護財務監(jiān)督系統(tǒng)平衡運作的關鍵制度安排，它不僅可以維護所有者利益，降低監(jiān)督成本，而且可以對其他監(jiān)督形式形成有效的監(jiān)督和約束作用。