隨著我國對(duì)外開放的不斷擴(kuò)大，外商來華直接投資日益增多。但是，也應(yīng)該看到，我國在吸引外商直接投資的工作中也存在一定的問題，其中最突出的要算三資企業(yè)的逆向避稅問題了。所謂逆向避稅，是指三資企業(yè)在我國的避稅行為，有很大一部分是違背跨國公司國際避稅的一般規(guī)律，將利潤從我國低稅區(qū)向境外高稅區(qū)轉(zhuǎn)移，讓利潤在高稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司去實(shí)現(xiàn)。這種行為不僅造成了我國稅收的大量流失，同時(shí)不利于內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)之間的公平競(jìng)爭，從而完全有悖于我國對(duì)外資企業(yè)提供大量稅收優(yōu)惠的初衷。

　　一、三資企業(yè)在我國逆向避稅的動(dòng)機(jī)

　　外商投資企業(yè)逆向避稅的動(dòng)機(jī)，可以歸納為以下幾個(gè)方面：

　　1.外商企業(yè)獨(dú)享歸中外雙方共有的利潤。按規(guī)定，中外合資企業(yè)的稅后利潤要按照股權(quán)比重在中方和外方之間分配，但外商從其自身經(jīng)濟(jì)利益最大化進(jìn)行考慮，有時(shí)寧可在境外多繳稅而獨(dú)吞稅后利潤，也不愿在我國境內(nèi)少繳稅而與中方分享稅后利潤；如果外商獨(dú)享利潤所增加的收益大于由此而增加的稅收負(fù)擔(dān)，外商就會(huì)把合資或合作企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到境外高稅區(qū)去實(shí)現(xiàn)，從而使境內(nèi)的企業(yè)表現(xiàn)為虧損，而合資企業(yè)中的中方只有權(quán)分享境內(nèi)企業(yè)的稅后利潤，但卻無權(quán)分享境外母公司的稅后利潤。這樣，外商雖然在稅收上吃了點(diǎn)虧，但在利潤的分配上卻占了大便宜。而且值得注意的是，外商在我國從事逆向避稅，并不意味著其在境外一定會(huì)多繳稅。例如，安排在實(shí)行地域管轄權(quán)的避稅地國家（或地區(qū)）如香港，不僅規(guī)避了我國的稅收，同時(shí)也規(guī)避了香港的稅收，從而使外資方獲得更大的利潤。這是外商投資企業(yè)逆向避稅最主要的動(dòng)機(jī)。

　　2.可以及時(shí)將企業(yè)的利潤調(diào)出境外。在我國境內(nèi)投資辦廠的境外企業(yè)多是一些經(jīng)營規(guī)模小、資本不十分雄厚的中小企業(yè)，這些企業(yè)可能隨時(shí)會(huì)從設(shè)在我國境內(nèi)的子公司抽調(diào)資金，以便進(jìn)行內(nèi)部資金余缺的調(diào)劑，應(yīng)付其整個(gè)經(jīng)營管理的需要。我國于1996年12月1日實(shí)行人民幣經(jīng)常項(xiàng)目下的可自由兌換，但到目前為止還沒有實(shí)現(xiàn)資本項(xiàng)目下的自由兌換，因此，外匯轄制仍是制約外資企業(yè)隨時(shí)調(diào)出入資金的主要障礙。而“逆向避稅”既能掃除這一障礙又能獨(dú)享雙方共有的利潤，真乃一舉兩得。

　　3.有利于減輕子公司的經(jīng)營壓力。當(dāng)一個(gè)子公司經(jīng)營順利，盈利豐厚時(shí)，可能會(huì)帶來一系列母公司不希望發(fā)生的問題。比如，子公司的工人會(huì)提出增長工資或更多分享公司利潤的要求，新的競(jìng)爭者會(huì)受高利潤的吸引而進(jìn)入本行業(yè)從而加劇競(jìng)爭等等。此時(shí)，母公司希望能掩飾其子公司的盈利能力，使用某些手段給子公司盈利“降溫”，這也是母公司常使用的一種經(jīng)營策略。

　　4.避免外匯風(fēng)險(xiǎn)。在跨國經(jīng)營活動(dòng)中，外匯風(fēng)險(xiǎn)無處不在，匯率的狂漲暴跌會(huì)直接影響到跨國公司的盈利。母公司為了避免匯率波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)或獲取匯率差價(jià)的利益，往往利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)使有關(guān)子公司提前或延緩支付，或把損失轉(zhuǎn)移給特定的中方子公司，由中方來承擔(dān)外匯風(fēng)險(xiǎn)。

　　5.多得補(bǔ)貼和退稅。我國為了鼓勵(lì)出口，往往以出口貨物的價(jià)值為基礎(chǔ)給予補(bǔ)貼或退稅，出口貨物的轉(zhuǎn)讓價(jià)格越高，獲得的補(bǔ)貼或退稅也就越多。因而，抬高轉(zhuǎn)讓價(jià)格對(duì)外資方也頗具吸引力。

　　二、三資企業(yè)在我國逆向避稅的主要手段

　　外商投資企業(yè)出于以上動(dòng)機(jī)，常常采用各種各樣逆向避稅的手段，歸納起來主要有以下幾種：

　　1.利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)向境外的合資方轉(zhuǎn)移利潤。這是三資企業(yè)在我國避稅所采用的最普遍、最經(jīng)常的一種手段。外商利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)向境外轉(zhuǎn)移利潤主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）商品購銷。外商在商品購銷過程中往往采用“高進(jìn)、低出”轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略向境外轉(zhuǎn)移利潤，同時(shí)也使轉(zhuǎn)讓定價(jià)成為外商規(guī)避我國稅收的一種最有效、最便利的手段。（2）提供勞務(wù)。一方面，外商投資企業(yè)向境外母公司提供無償或低價(jià)勞務(wù)，勞務(wù)成本由外商投資企業(yè)負(fù)擔(dān)；另一方面，境外母公司向有關(guān)聯(lián)關(guān)系的外商投資企業(yè)提供勞務(wù)，可以人為抬高勞務(wù)費(fèi)價(jià)格，使外商投資企業(yè)以支付勞務(wù)費(fèi)的形式向母公司轉(zhuǎn)移利潤。（3）融通資金。境外關(guān)聯(lián)企業(yè)向我國外商投資企業(yè)提供信貸資金大都不按照國際金融市場(chǎng)的正常利率，而是采用高利率，從而人為地加大了外商投資企業(yè)的利息成本，可以向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤。（4）提供設(shè)備。通常合資企業(yè)以設(shè)備作價(jià)投資占總投資的70％，個(gè)別地區(qū)甚至高達(dá)90％。這類設(shè)備往往質(zhì)次價(jià)高，給中方企業(yè)帶來重大損失。

　　2.外方投資者不按協(xié)議或合同投足股本，企業(yè)需要的營運(yùn)資金由境外母公司貸款提供。由于借款利息可以打入成本，而股息不能打入成本，這樣，境外母公司以貸款代替股本金的做法就人為地加大了外商投資企業(yè)的成本，減少了企業(yè)的應(yīng)稅利潤。而外方投資者一方面可以通過收取利息得到外資企業(yè)的利潤。另一方面還可以按協(xié)議規(guī)定的股本比例分享企業(yè)的稅后利潤。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國外商投資企業(yè)的股本金到位率平均只有67％，約有1/3的股本金不能到位。

　　3.將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)納入設(shè)備價(jià)格，規(guī)避我國的預(yù)提所得稅。按照稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)的境外母公司向外商投資企業(yè)提供專有技術(shù)等工業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)所得到的特許權(quán)使用費(fèi)要在我國繳納預(yù)提所得稅。為了規(guī)避我國的預(yù)提稅，境外母公司往往把工業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的特許權(quán)使用費(fèi)打入設(shè)備的價(jià)格，不再單獨(dú)收取特許權(quán)使用費(fèi)，以此來規(guī)避我國的預(yù)提稅，同時(shí)由于我國對(duì)三資企業(yè)進(jìn)口機(jī)器設(shè)備免征關(guān)稅，抬高設(shè)備價(jià)格也不會(huì)導(dǎo)致其增加關(guān)稅負(fù)擔(dān)。

　　4.利用我國免減稅的優(yōu)惠政策，盡量推遲企業(yè)開始盈利的時(shí)間。由于我國外商投資企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則規(guī)定：經(jīng)營期在10年以上的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，從獲利年度算起實(shí)行“二免三減半”的政策。即第一、二年免稅，第三、四、五年減半征稅。這一項(xiàng)規(guī)定使得外商投資企業(yè)通過各種方法來推延企業(yè)開始盈利的時(shí)間，從而達(dá)到避稅的目的。

　　5.用獲取的利潤再投資，既可享受退稅的好處又可增加利潤分配。對(duì)外商企業(yè)和外國投資者，按我國稅法規(guī)定將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還再投資部分已繳納的所得稅的40％的稅款。這樣外資企業(yè)年終按股權(quán)比例分紅后，外方要求以利潤再投資用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，便可以享受40％的退稅，而此時(shí)，中方卻無力再籌資擴(kuò)股從而使得其股權(quán)比例下降。外資方通過這種方法既可享受到其分得利潤的40％的退稅，同時(shí)又可以在以后的大量盈利年度中分配到由于其股權(quán)比例上升而帶來的更多分配。

　　眾所周知，世界上各個(gè)國家尤其是發(fā)展中國家都在采取多種措施吸引外商投資，并且每個(gè)國家都有各自的稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，投資者決定去哪投資越來越看重的是這個(gè)國家的綜合環(huán)境，包括硬環(huán)境與軟環(huán)境。既看東道國的物質(zhì)基礎(chǔ)，也看其政治經(jīng)濟(jì)、法制、勞動(dòng)力素質(zhì)和生產(chǎn)成本等因素。因此，一味地在稅收優(yōu)惠上做文章已沒有什么優(yōu)勢(shì)可言，應(yīng)下大力氣改善我國的投資環(huán)境。

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