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債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項。為規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組的會計核算和相關(guān)信息的披露,財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》,并于1999年1月1日起在所有企業(yè)施行。
債務(wù)重組作為一種財務(wù)行為對企業(yè)稅收有著重大影響。因此,從現(xiàn)狀出發(fā),探討解決債務(wù)重組過程中的涉稅問題,防止國家稅收的流失,是一項具有緊迫性的工作。當(dāng)前在實際工作中表現(xiàn)出來的突出問題有:
1、影響稅收收入的組織,短期不利效應(yīng)明顯。一方面我國企業(yè)債務(wù)問題十分復(fù)雜,嚴(yán)重地困擾著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,越扣越緊的債務(wù)“鎖鏈”,使得許多企業(yè)資金難以正常運轉(zhuǎn),造成大量應(yīng)納稅款難以及時繳納。實施債務(wù)重組有利于企業(yè)走出債務(wù)“怪圈”,改善自身的財務(wù)狀況,從長期來看,將有利于實現(xiàn)經(jīng)濟與稅收增長之間的良性循環(huán),其積極作用是顯而易見的。另一方面由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅制在應(yīng)納稅所得額確定方法上,采取了稅法標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)財務(wù)制度適當(dāng)分離的方式,沒有能完全脫離企業(yè)的財務(wù)制度,因此企業(yè)債務(wù)重組行為對企業(yè)所得稅有著巨大而直接的影響?!秱鶆?wù)重組準(zhǔn)則》規(guī)定:企業(yè)債務(wù)重組損益構(gòu)成企業(yè)的營業(yè)外收支,計入當(dāng)期會計損益。債權(quán)方企業(yè)因?qū)鶆?wù)重組損失計入當(dāng)期損益而減少了企業(yè)應(yīng)納稅所得額,將直接導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)繳納所得稅稅額的減少;債務(wù)方企業(yè)因?qū)鶆?wù)重組收益計入當(dāng)期損益,增加了企業(yè)應(yīng)納稅所得額,但由于債務(wù)人處于財務(wù)困難或經(jīng)營失敗的情況,通常企業(yè)應(yīng)繳納所得稅稅額并不會增加,這必然在短期內(nèi)對稅務(wù)部門組織收入產(chǎn)生不利影響。
2、企業(yè)借債務(wù)重組之機,乘機懸避欠稅。債務(wù)重組作為一新生事物,許多企業(yè)由于缺乏了解而演繹出“債務(wù)大赦”的錯誤觀念。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中,個別企業(yè)以“債務(wù)重組”為名,或轉(zhuǎn)移資金,或偽造帳冊,乘機大肆進行逃廢債務(wù)和懸避欠稅活動。特別是在國家實施“債轉(zhuǎn)股”政策的消息傳出后,許多企業(yè)視“債轉(zhuǎn)股”為最后的晚餐,導(dǎo)致“賴帳經(jīng)濟”已顯端倪,不僅一些困難企業(yè),甚至一些運轉(zhuǎn)正常的企業(yè),在地方政府的支持下,也有意拖欠銀行的中長期貸款和國家稅款,希望能創(chuàng)造條件進入到“債轉(zhuǎn)股”企業(yè)行列。
3、企業(yè)債務(wù)重組行為不規(guī)范,直接造成稅收流失現(xiàn)象的出現(xiàn)。這突出表現(xiàn)在:一是一些企業(yè)在不具備債務(wù)重組條件的情況下,把債務(wù)重組作為調(diào)節(jié)利潤手段,在關(guān)聯(lián)企業(yè)或關(guān)系密切企業(yè)間人為實施虛假的債務(wù)重組行為,操縱會計利潤,以達到逃避稅收的目的。二是一些納稅意識薄弱的債務(wù)方企業(yè),隱瞞債務(wù)重組收益造成稅收流失現(xiàn)象出現(xiàn)。三是企業(yè)間債務(wù)重組行為雖越加頻繁,但我國尚沒有制定在債務(wù)重組條件下,保護債權(quán)人利益的相關(guān)法律和制度,導(dǎo)致宏觀經(jīng)濟領(lǐng)域中一些不正?,F(xiàn)象的滋生蔓延,債務(wù)重組加重了債權(quán)方企業(yè)的資金運轉(zhuǎn)壓力,也增加債權(quán)方企業(yè)遭受額外損失的可能性,造成了債權(quán)方企業(yè)欠稅數(shù)額的上升,相應(yīng)地加大了稅收流失的風(fēng)險。
4、會計核算工作存在混亂現(xiàn)象。對稅收日常征管產(chǎn)生不利影響。由于《債務(wù)重組準(zhǔn)則》(包括同時發(fā)布的準(zhǔn)則指南)僅僅限于規(guī)定各會計要素確認(rèn)、計量的原則和可供選擇的方法等問題,并沒有對債務(wù)重組具體會計事項應(yīng)采用的會計方法作出規(guī)定,客觀上為企業(yè)會計人員提供了較多的會計處理方法和更多的職業(yè)判斷機會。但目前我國企業(yè)會計人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)較低,長期以來一直以財務(wù)會計制度作為會計核算的工作依據(jù),在處理會計問題時缺乏主觀判斷能力,加之具體會計準(zhǔn)則培訓(xùn)工作滯后,一定程度上造成企業(yè)會計核算工作的混亂,從而對稅收日常征管產(chǎn)生不利影響。
5、稅收法規(guī)政策調(diào)整完善滯后。在我國經(jīng)濟生活中,企業(yè)債務(wù)重組行為正呈現(xiàn)出日益頻繁的現(xiàn)狀,債務(wù)重組作為一種財務(wù)行為對企業(yè)稅收有著重大影響,它客觀上要求現(xiàn)行稅收政策作出相應(yīng)的調(diào)整完善。但目前在稅收政策的制定上,顯得十分滯后,給稅收實際征管工作帶來困難。如沒有及時制定稅務(wù)部門對債務(wù)重組行為的審批程序、權(quán)限、方式等方面規(guī)定,以及對不規(guī)范債務(wù)重組行為的懲罰規(guī)定等;又如《債務(wù)重組準(zhǔn)則》中的規(guī)定,與現(xiàn)行稅法規(guī)定存在著不相一致的內(nèi)容,如何加以解決尚缺乏法規(guī)依據(jù);再如在目前按照企業(yè)隸屬關(guān)系劃分稅收收入歸屬和國地稅征收范圍的總體格局下,“債轉(zhuǎn)股”政策的實施,必然會引起中央與地方、地方與地方財政之間在收入分配上的爭端,易導(dǎo)致國地稅在征管上產(chǎn)生扯皮現(xiàn)象,如何在政策上加以協(xié)調(diào),也是亟待解決的問題之一。
針對上述問題,筆者建議:
1、各級稅務(wù)部門要認(rèn)識到實施債務(wù)重組行為,對于實現(xiàn)經(jīng)濟與稅收增長之間的良性循環(huán)有著巨大的促進作用,因此,不能由于債務(wù)重組對組織收入有著短期不利效應(yīng),就采取不合理干預(yù)和阻撓行為,而應(yīng)提高認(rèn)識,對企業(yè)合理的債務(wù)重組行為給予積極支持。
2、在實際工作中,廣大稅務(wù)干部要深入企業(yè)進行調(diào)查研究,針對所發(fā)生的稅收問題,及時制定對策和措施加以解決。要加強稅收法律、法規(guī)及稅收政策的宣傳,搞好培訓(xùn)輔導(dǎo)工作,提高企業(yè)會計人員執(zhí)行國家財稅政策的水平,增強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)依法納稅意識。同時,要加大執(zhí)法力度,強化征管,依法組織收入,對利用債務(wù)重組之名,行偷逃稅收之實的行為,要嚴(yán)格按照《征管法》規(guī)定予以處罰,決不姑息手軟。
3、針對企業(yè)債務(wù)重組行為正呈現(xiàn)出日益頻繁的現(xiàn)狀,一方面有關(guān)部門要盡快制定在債務(wù)重組條件下保護債權(quán)人利益的相關(guān)法律或制度,建議或是在《債務(wù)重組準(zhǔn)則》相應(yīng)部分,或是通過其他法律或制度,對債權(quán)方企業(yè)利益的有效性保護予以制度化,以防止債權(quán)方企業(yè)蒙受不必要的風(fēng)險;另一方面要盡快調(diào)整完善稅收政策,堵塞稅收征收管理中的漏洞。
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